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中级财务会计第十章负债 * 第四节 借款费用 一、借款费用的定义及其确认 （一）借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 一般借款 专门借款 中级财务会计第十章负债 * （二）借款费用确认的基本原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 中级财务会计第十章负债 * （三）借款费用应予资本化的资产的范围 借款费用应予资本化的资产： 固定资产 投资性房地产 存货 中级财务会计第十章负债 * 二、借款费用资本化的期间及其资本化金额的确定 （一）借款费用资本化的期间 借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内 中级财务会计第十章负债 * （一）借款费用资本化的期间 1.同时满足条件，才开始资本化： -资产支出已经发生 -借款费用已经发生 -必要的购建或者生产活动已经开始 2.停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 3.暂停资本化（发生非正常中断超过3个月） 中级财务会计第十章负债 * （二）借款费用资本化金额的确定 借款费用资本化金额包括借款利息、溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 1．借款利息费用资本化金额的确定 （1）专门借款 （2）一般借款 （3）资本化金额的限额（不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额） 中级财务会计第十章负债 * 第五节 债务重组 一、债务重组的含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 两个基本特征： 1、债务人发生财务困难 2、债权人作出让步 中级财务会计第十章负债 * 二、债务重组的方式和债务人的账务处理 （一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 固定资产 存货 无形资产 投资 中级财务会计第十章负债 * 二、债务重组的方式和债务人的账务处理 （三）以债务转为资本清偿债务 （四）修改其他债务条件 （五）混合重组方式 例：见书P282-287 中级财务会计第十章负债 * 1．一般纳税人 （3）主要账务处理 一般购销业务： 购货时： 借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 中级财务会计第十章负债 * 1．一般纳税人 （3）主要账务处理 一般购销业务： 销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 中级财务会计第十章负债 * 1．一般纳税人 （3）主要账务处理 视同销售业务 “应交税费——应交增值税（销项税额）” 不予以抵扣项目 上缴增值税 中级财务会计第十章负债 * 2．小规模纳税人 （1）小规模纳税人的条件 （2）应纳增值税额的计算 应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%） 进项税额不得抵扣。 中级财务会计第十章负债 * 2．小规模纳税人 （3）科目设置及账务处理 在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等 成本中含增值税 中级财务会计第十章负债 * 2．小规模纳税人 （3）科目设置及账务处理 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 中级财务会计第十章负债 * （二）消费税的核算 1.消费税的计算 消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法 (1)从价定率： 应纳税额=销售额×适用税率 (2)从量定额： 应纳税额=单位税额×销售量 不含税销售额 中级财务会计第十章负债 * 2．科目设置及账务处理 在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目 (1)销售应税消费品 (2)视同销售的应税消费品 (3)委托加工的应税消费品 注意：收回后是否需进一步加工 中级财务会计第十章负债 * （三）营业税的核算 应纳营业税=营业额×营业税税率 在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目 1.计算应交额 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 中级财务会计第十章负债 * （三）营业税的核算 2.交纳时： 借 ：应交税费——应交营业