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第23章 合并财务报表;第一节 合并财务报表概述;;构成： （一）合并资产负债表 ??（二）合并利润表和利润分配表 ?? （三）合并现金流量表? （四）合并所有者权益变动表 （五）附注。? ;; 2.实体理论 理论基础： 母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并会计报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。 ;特点： ①子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列。 ②合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。 ③子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并过程中产生的商誉由全部股东共享。 ④在编制合并会计报表时，所有内部交易产生的未实现利润，无论顺销还是逆销，均应全额抵销。 ;; 特点： ①子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债项目列示。 ②少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额作为合并利润高中的费用项目列示。 ③对子公司的同一资产项目采用双重几家，属于母公司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍按历史成本计价，合并商誉与少数股权股东无关。 ④公司间交易为实现利润在顺销时全额抵销，在逆销时应按母公司所享有的权益比例抵销。 ; 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ;下列被投资单位不是母公司的子公司： 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.母公司不能控制的其他投资单位； ;;;股权取得日的会计处理： 借：长期股权投资（被投资方账面所有者权益份额） 贷： 有关资产和股本科目（支付的合并对价的账面价值） 调整所有者权益科目 （差额） ;（2）合并报表的编制 ①被合并方的资产和负债??账面价值并入报表。 ②长期股权投资和子公司所有者权益的抵销（举例） ③内部交易的抵销 ④同一控制视同合并后形成的报告主体在合并日以及以前期间一直存在，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积（贷方余额为限）转入留存收益。 ⑤合并利润表应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 ;例4-1 （例25-2） 20×6年6月30日P公司向S公司的原股东增发了1000万股本公司普通股（每股面值l元，市价为10.85元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司l00%的股权。 P公司和S公司为同一集团内的公司。合并日，P公司及S公司的所有者权益构成如下： 1.资产负债表（见word文档合并财务报表例题） 2.利润表;p公司在合并日应进行的会计处理（p公司的账簿上）;例4-2 A公司以一项账面价值 为280万元的固定资产 （原价400万元，累计 折旧120万元）和一项 账面价值为320万元的 无形资产为对价取得同 一集团内另一家全资企 业B公司的l00%股权。 并日，A公司及B公司的 所有者权益构成如下：;A公司在合并日应进行的会计处理（A公司的账簿上）;2.非同一控制下企业合并 （1）长期股权投资的初始投资成本的确定;（2）购买日合并财务报表的编制;合并商誉=企业合并成本（长期股权投资）-被购买方 可辨认净资产公允价值份额 =长期股权投资-（被购买方可辨认净资产公允价值- 少数股东权益）;即抵销分录为： 借：净资产 （增值额） 实收资本 （期末数） ?? 资本公积 （期末数） ??? 盈余公积 （期末数） 未分配利润（期末数+以公允价值为基础调整数） 商誉 （差额） ?贷：长期股权投资（调整成权益法的金额） 少数股东权益（前5项的和× 少数份额） ;例4-3(例25-3) 20×6年6月30日P公司向同一集团内的S公司的原股东增发了1000万股本公司普通股（每股面值1元，市价为8.75元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司70%的股权。合并日，P公司及S公司的所有者权益构成如下： 1.资产负债表 2.利润表 ;P公司在合并日应进行的会计处理（P公