立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券.ppt

立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 日　期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 20×7年1月1日 1 500 1 500 20×7年7月1日 2 500 4 000 20×8年1月1日 1 500 5 500 总　计 5 500 　 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）= （2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750 （万元） 20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元） 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 （3）计算每期利息资本化金额：　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）　　20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）　　20×8年1月1日-6月30日　　实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元）　　（4）根据上述计算结果，账务处理如下：　　20×7年12月31日：　　借：在建工程　　　　　2 109 300　　　　财务费用　　　　　7 090 700　　　贷：应付利息　　　　9 200 000　　20×8年6月30日：　　借：在建工程　　　　　2 109 300　　　　财务费用　　　　　2 490 700　　　贷：应付利息　　　　4 600 000 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 （三）同时存在专门借款和一般借款利息费用 企业同时存在专门借款和一般借款用于构建或生产符合资本化条件的资产时，借款利息资本化的金额，应分别专门借款产生的利息费用资本化的金额和一般借款产生的利息费用资本化的金额进行确定，汇总计算借款利息资本化的金额。 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 【例11-7】沿用【例11-5】、【例11-6】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-6】。其他相关资料均同【例11-5】和【例11-6】。 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 表 11 - 2 单位：万元 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 20×7 年 1 月 1 日 1 500 1 500 500 20×7 年 7 月 1 日 2 500 4 000 2 000 20×8 年 1 月 1 日 1 500 5 500 500 总 计 5 500 3 000 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。 具体如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×6%-500×0.5%×6=105（万元） 20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元） 由于一般借款利息资本化率与【例11-6】相同，即为7.67%。所以： 20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元） 立信会计版中级财务会计第十一章银行借款及应付债券 （3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：　20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）　20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元） （4）有关账务处理如下：　20×7年12月31日： 　　借：在建工程　　　　　　　1 8