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审计委员会设立目标演变及其启示的研究 　　　　　　　　　　　　 作者：李孟清 李秋燕 金鲜花 　　【摘要】 文章通过对审计委员会的历史发展述评以及对有关审计委员会成立的动机研究进行文献综述，发现审计委员会设立的目的与上市公司成立审计委员会的动机并不一致。针对这一现象，笔者为我国的审计委员会制度建设提出一些建议。 　　【关键词】 审计委员会;目标;演变;启示 　　 　　审计委员会的概念首次出现于1939 年美国证券交易委员会(SEC)对迈克森?罗宾斯(Mckesson Robbins)公司的调查报告中，由SEC建议成立。此后的60多年，各国相继效仿成立审计委员会;各国学者也开始了审计委员会的制度建设研究。回顾审计委员会的起源与建立初衷，在历史的演变过程中，审计委员会被赋予的职责与使命是否发生了转变?时值今日，国内外上市公司纷纷建立审计委员会，他们建立的目的以及审计委员会发挥的效果如何?本文通过对国内外学界对审计委员会成立的目的研究，结合审计委员会发展历史，希望能为我国的审计委员会制度建设给予一些思考与启示。 　　 　　一、审计委员会的起源 　　 　　迈克森?罗宾斯药材公司是在纽约证券交易所注册登记和公开上市的公司，该公司及其相关公司的十余年的财务报表一直是由当时享有较高声誉的会计师事务所普莱斯华特豪斯公司(以下简称普莱)进行审计，并且一直发表了“正确适当”的意见。1939年，美国MckessonRobbins(迈克森?罗宾斯)药材公司宣布倒闭，纽约证券交易所(NYSE)进入调查，发现公司1937年度的财务报表接近9 000 万美元的总资产中，虚列了1 000 万美元。公司虚列的900万的应收账款中，审计师在审查时并未进行询证，也没有对存货进行实地盘点，而是听信了管理人员的陈述。事件公布于众后，震惊审计界:审计人员未尽专业职责、核查程序不足导致财务舞弊，致使许多投资人利益受损。于是，社会公众对外部审计师的非超然独立性产生了质疑。1940 年，SEC 发表文告，建议由非执行董事提名外部审计者，股东对非执行董事的提名进行表决，由此审计委员会的雏形开始形成。 　　1965年大西洋承兑公司(AACL)倒闭事件使得加拿大第一次关注审计委员会制度。与美国早前SEC针对迈克森?罗宾斯公司发表的调查报告相比，加拿大的调查评价了大西洋承兑公司的公司治理情况和财务工作状况，建议财务报表在提交董事会审批前由审计委员会进行复核。美国到1968年，纽约州在审理Scott Barchris 建筑公司案中，提出董事会应对错误和不真实的财务信息负责，并处罚了4个非执行董事，使人们进一步意识到建立审计委员会制度对财务报告进行监督的必要性。 　　从审计委员会的早期发展来看，审计委员会最初成立的缘由是为了建立一个组织来确保外部审计人员的独立性、对财务报告舞弊行为进行监督。为确保审计委员会的独立性，审计委员会应由非执行董事构成。 　　 　　二、审计委员会的设立 　　 　　美国最早开始对审计委员会制度的探索。但是在审计委员会概念被提出后近30年的时间，人们仅仅有了建立一个负有监督职责的审计委员会的意识，并未针对如何建立、怎么设置等问题采取可操作性的意见和措施。真正迫使美国开始审计委员会成立历程开始于20世纪70年代。 　　1970年美国“水门事件”暴露出上市公司从事非法政治捐献和海外贿赂等不法行为，在人们的监管意识再次被唤起时，审计委员会的角色与责任得到广泛的讨论。1972年SEC发布《ASRNo.123建立由外部董事组成的审计委员会》，正式督促上市公司建立审计委员会。 　　1974年SEC发布第165号会计系列公告(ASR)，强制要求上市公司建立审计委员会。另外，一直极力主张建立审计委员会的国际内部审计师协会(IIA)，发表了一篇题为“内部审计和审计委员会:为了一个共同的目标的说明”，对审计委员会的状况进行了说明。 　　1976 年，SEC 建议公众公司应该成立由独立董事组成的永久性审计委员会。1977 年，SEC在发布的一个官方公告中， 建议公众公司应披露更换外部审计师的原因以及确认审计委员会是否通过了更换的决定。同年NYSE 也制定政策，要求凡是在NYSE 上市的公司，必须在不迟于1978 年6 月30 日前建立由独立董事组成的审计委员会。 　　从历史过程看，最初设立审计委员会的目的是为了提高外部审计的独立性与财务报表的真实性。与此同时，提高企业内部控制环境、加强企业内部审计等目的也经常被提及。在美国SEC、AICPA与美国三大证券交易机构的强制要求下，1978年之后的几年内，大公司普遍都建立起了审计委员会制度。值得注意的是，纽约证券交易所的一份调查表明，1975年80%的答复者设有审计委员会，1979年设有审计委