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可抵扣暂时性差异的会计处理的研究 　　第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异　　　　　　　　 单位：万元 　　表注： 　　①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。 　　②税基为当收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元 　　在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为： 　　借：制造费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。 　　计提所得税会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330 000 　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 330 000 　　本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为： 　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000 　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000 　　应注意的是，2009年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。 　　财务的账面价值为 10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（12×33%）万元。 　　第二步，以所得税为轧平账 　　编制会计分录： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 290 400 　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 （120 000×33%） 39 600 　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　 [（1 100 000-100 000）×33% ]330 000 　　2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为： 　　借：制造费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　2010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为： 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　 （330 000+19 800） 349 800 　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 （60 000×33%） 19 800 　　　　　应交税费――应交所得税　　 [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000 　　2011年， 设备按时报废，取得残值变价收入2万元， 报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（110－10）×33%， 以所得税为轧平， 即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为： 　　借：制造费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　40 000 　　借：所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 349 800 　　　贷：递延