案例解读房地产开发企业特定业务企业所得税季度、年度申报表填报说明六.docx

案例解读房地产开发企业特定业务企业所得税 季度、年度 申报表填报说明（六） 案例解读房地产开发企业特定业务企业所得税季度、年 度申报表填报说明 裴玉梅 2018.5.15 四是，《季度表》第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”，如果按《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报 表（ A 类， 2015 年版）》及填报说明填写，则可能出现季度 预缴所得税大于年度应交所得税的问题。下面结合案例，依 据不同的计算方法， 列示出季报口径和年报口径计算“特定业 务计算的应纳税所得额”产生差异的情况及原因： （为了便于 分析查看，本文将企业所得税季度预缴申报表略做改动，详见“季度表”。）在企业所得税季度预缴申报时，有两种计算口径填报：（ 1）按国税发（ 2009 ） 31 号有关规定以及企业所得税年报口径计算填报； （2）按《中华人民共和国企业所得 税月 (季 )度预缴纳税申报表 (A 类， 2015 年版 )》第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”填报说明口径计算填报。 第一种算法，按国税发（ 2009 ） 31 号有关规定以及企业所得税年报填报口径：按此口径计算“房地产开发企业特定业务计算的纳 税调整额”包括两部分内容： 一是，房地产企业销售未完工开 发产品特定业务计算的纳税调整额；二是，房地产企业销售 的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额； （ 1）计算房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税 调整额；① 先计算出三季度“房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额情况表”（见下表） 。 ① 当期销售九里二期“取得的未完工开发产品特定业务计 算的纳税调整额”为 351.89 万元，应填入《季度表》第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”“未完工本期发生额”栏次中；②上半年已经填报的九里一期“未完工开发产品特定业务计算 的纳税调整额”，经计算为 15034.29 万元，应填入《季度表》 第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”“未完工上期累计发生额”栏次中。“季度表”未完工金额合计=本期发生额 + 上期累计发生额，经计算第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”“未完工金额合计数”为 15386.18 万元。第 11 行“应纳所得税额”“未完工金额合计数”为 3521.54 万元。（ 2）计算房地产企业销 售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额。 2017 年 7 月“九里一期”完工，经计算《季度表》第 5 行“特 定业务计算的应纳税所得额”“完工金额”栏为 -23694.29 万元。 实际毛利额与预计毛利额之间的差额部分应补缴的企业所 得税 958.57 万元，在“季度表”第11 行“应纳所得税额”“完工 金额”中反映。（ 1）计算填报“累计金额（完工 +未完工）”栏 累计金额 = 完工金额 + 未完工金额合计。经计算第 5 行“特定 业务计算的应纳税所得额”“累计金额（完工 +未完工）”栏为 -8308.11 万元。第 11 行“应纳所得税额”“累计金额（完工+ 未完工）”栏为4480.11 万元。扣除第 14 行“特定业务预缴（征） 所得税额” 3508.57万元，第 15 行“应补（退）所得税额”“累 计金额（完工 +未完工）”栏为 971.54 万元。 第二种算法， 按照《中华人民共和国企业所得税月 (季 )度预缴纳税申报表 (A 类， 2015 年版 )》第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额” 填报说明口径填写。 即“房地产开发企业销售未完工开发产品 取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预 计毛利额填入此行”。（ 1）三季度该企业销售未完工开发产品 “九里二期”住宅，取得预售收入 3000 万，计算的预计毛利额 405.41 万元填入“季度表”第5 行“特定业务计算的应纳税所 得额”“按填报说明填写”栏（。2）计算三季度企业实际应缴企 业所得税 6658.49 万元，填入“季度表”第 11 行“应纳所得税 额”“按填报说明填写”栏。减去第14 行“特定业务预缴（征） 所得税额” 3508.57万元，第 15 行“应补（退）所得税额”“按 填报说明填写”栏为 3149.92 万元。 从上述两种不同的计算 方法可以看出，按“季度表”填报说明口径（第二种方法）计 算的第 11 行“应纳所得税额”，比按年报口径（第一种方法） 计算的多缴企业所得税 2178.38 万元，这在“季度表”第11 行“应纳所得税额”“差额”栏中可以看到。五是，分析、了解 产生上述差异的原因《中华人民共和国企业所得税月 (季 )度 预缴纳税申报表 (A 类，2015 年版 )》第 5 行“特定业务计算的应纳税所得额”填报说明中明确：“从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的