建筑业营业税税收政策重点难点解析.pdf

建筑业营业税税收政策重点难点解析 信息来源：江苏省地税局 供稿：苏州工业园区地税局 自新《营业税条例》和实施细则执行以来，建筑业中关于预收帐款、甲供材料、设备扣除和自产货物相关纳税义务的判定和税款的计算是建筑业营 业税管理重点和难点所在 ,营业税新旧政策变化较大，在实际工作中应引起税务干部和广大纳税人的高度重视，现将具体内容和新旧政策比较分析如下： 一、建筑业营业税重点难点 1、预收款项纳税义务确认时间 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天。 应用示例：某建筑装饰公司，具有建筑业发票自开票资格，当月收到装修款项共计 100 万元，其中预收款 80 万元；当月自行开具建筑业发票 50 万 元，其中 30 万元为以前的预收款项，已在以前申报过营业税但未开具发票。该公司本月应该申报营业税多少金额？ 解析：该公司本月收到款项中包含的预收款，虽然没有开具发票给对方，但是仍需要申报缴纳营业税；本月开票金额中所包含的预收款已在以前期 间收到时申报过营业税，本月不需要再申报。因此，该公司需要缴纳营业税如下： 本月营业额 =80+ （50-30 ）=100 （万元） 营业税 =100 ×3%=3 （万元） 2、甲供材料和设备扣除应税劳务核算管理要求 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其 应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除上述规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备的价款。 应用示例：某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务） ，建设方共支付合同款 200 万元，并提供 50 万元的原材料和 100 万元的设备；提 供建筑业劳务（装饰劳务） ，建设方共支付合同款 100 万元，并提供 20 万元的原材料和 50 万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？ 解析：提供装饰劳务以外的建筑业劳务时，如果合同款中未包含甲供材料的金额，除了要按照收取的价款和价外费用申报缴纳营业税外，还应就甲 供材料金额（包括原材料、设备及其他物资和动力价款）申报缴纳营业税，但不包括建设方提供的设备价款。提供装饰劳务时，按照收取的价款和价外 费用申报缴纳营业税，不需要包含甲供材料的金额。因此，该公司需要缴纳营业税如下： 非装饰劳务：营业税 = （200+50 ）× 3%=7.5 （万元） 装饰劳务：营业税 =100 ×3%=3 （万元） 3、销售自产货物的税收处理 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除上述规定外， 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为， 视为提供应税劳务，缴纳营业税。 上述所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事 货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。 又根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额， 其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 应用示例：某建筑公司本月销售一批货物给 A 公司并提供安装劳务，货款 200 万元，安装劳务 50 万元，该批货物为自产货物。 解析：对于提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，该公司应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税， 货物销售额不缴纳营业税。因此，该公司需要缴纳营业税 =50 ×3