建筑现场施工企业会计核算操作规范.pdf

精心整理 建筑施工企业的会计核算流程 建筑施工企业会计核算在整个财务核算体系中是较为特殊的，它和大型产品制 造企业一样，都遵循建造合同核算的基本原理。对于许多刚刚步入建筑企业工作的 朋友来说，想要更好的对建筑企业进行核算，掌握建造合同就尤为关键。现在我就 从以下几个角度来谈谈建筑企业的会计核算。 一、建筑企业核算的几大要素 会计的几大要素相比大家都非常清楚了，那么建筑企业几大要素的具体含义有 是什么呢？现在我就从实际工作角度来来谈谈建筑企业会计的几大要素。 1、资产中的大要素：我不谈定义，我们谈实际。建筑企业的资产主要包括货币 资金（现金、银行、其他货币资金） 、应收账款、其他应收款、固定资产（固定资产、 临建）、长期应收款、存货（原材料、周转材料、低值易耗品、工程施工 - 工程结算 为正数的时候）、其他都和书本上讲的一样。 这里着重来讲讲固定资产和存货。对于不同的企业来说，固定资产和存货的定义都 会随着企业的性质不同而变化。建筑企业的固定资产在我们通常意义上的车辆、设 备外，要加上现场的临时设施。现场的临时设施相当于其他企业建设房屋等。那么 同样，累计折旧也要包括临设的折旧。在报表环境下，存货在建筑企业主要包括原 材料、周转材料、低值易耗品、已完工未结算部分，其中多了一个已完工未结算部 分。什么是已完工未结算部分呢？从建造合同的角度上来看，建筑企业在施工过程 当中，将已完成的成本加上毛利的数看做已经完工的部分。完成 100 万的成本，毛 利是 10 万，那么完工部分就是 110 万。那么什么又是结算呢？根据合同要求，施工 方在要求的时间向发包商提出结算请求。那么这个时候，在财务处理上有出现这样 精心整理 精心整理 一个分录： 借：应收账款 - 工程款 - 报量值 贷：工程结算 好了，工程结算数值出来了。所以通过这个分录我们发现，我们在确认一笔应收账 款的同时，确认了一笔结算。所以，在建筑企业工程结算的定义就是：发包商（后 面简称业主）认可的已完工的部分。 工程施工科目下有两个科目：合同成本与合同毛利。为什么说工程施工 - 工程结算如 果是正数的话就是已完工未结算呢？现在我们用一个具体数字来看。甲公司工程施 工科目余额是 100 万，其中合同成本 80 万，合同毛利 20 万。工程结算科目余额 60 万。这个时候大家又发现一个新的问题就是，建筑企业的合同毛利是哪里来的呢？ 根据建造合同核算的要求，施工企业在施工过程中的主营业务收入、主营业务成本、 毛利都是通过完工百分比推算出来的。在接到一个项目的时候，法务合约部门会根 据固有的公式、经验去做投标预算。根据业主的要求将预计的成本数算出来，然后 根据实际情况确定毛利率。再推算出投标最低的合同价格。中标以后，合同价格确 定了，完成合同的预计成本数早已经计算出来了。这样，毛利率也就随之出来了。 其实，建造合同就是一种完美情况下的假设。假设项目在施工过程中发生的成本数 与预计的成本数相同，那么完成多少成本也就相当于项目完成多少进度。比如说一 个图书馆项目，合同额是 1000 万元，预计成本数 800 万元。开工第一个季度，实际 发生成本数 200 万元，200/800*100%=25%。那么完工的进度就是 25%，根据这个进度， 业主应该支付的工程款就是 1000*25%=250万元，主营业务收入就是 250 万元，主营 业务成本也是根据这个比例算出来的。这一期的主营业务成本就是 800*25%=200万 元，合同毛利就是 250-200=50 万元。数值确认后，做如下分录： 借：主营业务成本 200 万元 精心整理 精心整理 合同毛利 50 万元 贷：主营业务成本