债务重组的基本方式.pptxVIP

第四讲 债务重组授课人：盛戈现场答疑时间：2002/12/05晚八点地点：/new_pass/classroom/index.php2003年与2002年对比 页码行次原文调整为101倒数第二行“应在按上款规定”“应在按规定”讲课提纲一、本章知识点讲解二、本章历年考题解析一、本章知识点一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值） 五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 一.熟悉债务重组的概念 1。债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期还款也属于是债务重组。 2。债务重组的类型：持续经营条件下的和非持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组 3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。（ 注意：债务人改组是前提。）（4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约定日后回购或回租的。（实质重于形式） 二.了解债务重组的方式 1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。2、以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合 以上两种或两种以上方式的组合。三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题）总原则：债务人和债权人均不确认重组收益。 分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该科目备抵的项目。 具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当期损益（营业外支出） 2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应收债权帐面价值+补价+相关税费 债务人补价的处理？见教材P92。债务人关于补价的处理 支付补价：债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价 收到补价：债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时,接受的各项非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值×各项非现金资产的公允价值/非现金资产公允价值的总额见2002年CPA试题单选第九题.3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值=（各项股权公允价值/股权公允价值总额）× 应收债权帐面价值债务人以现金、非现金资产、债务转资本方式的组合清偿某项债务的。债权人：非现金资产入账价值=(应收债权帐面价值-现金) ×非现金资产公允价值/(非现金资产公允价值+股权公允价值)股权入账价值=(应收债权帐面价值-现金) ×股权公允价值/(非现金资产公允价值+股权公允价值)4、以修改其他债务条件 （1）应付债务帐面价值未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付金额，减记的部分作资本公积 应收债权帐面价值未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收金额，减记的部分作当期损失 （2）应付债务帐面价值=未来应付金额 应收债权帐面价值=未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理 （3）债务人涉及或有支出的，债务人的未来应付金额中应该包含或有支出， 其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的，债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。 见中级会计职称