日化企业新所得税法实施条例讲义.pptx

;企业所得税改革的背景 企业所得税改革的进程及主要争论 企业所得税改革的主要内容 新企业所得税法实施条例解读;一、企业所得税改革的背景 （一）宏观经济环境发展的需要 （二）税收制度发展的需要 （三）税收管理现代化的需要 ;（一）宏观经济环境发展的需要 1．市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求 2．加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求 3．利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 ;1．市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求 （1）经济所有制结构的发展变化 最近十年来，我国非国有经济迅速发展，占国民经济的比重不断上升，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的格局越来越明显。 国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，内外资企业实行不同的两套税制，已经难以适应经济的所有制结构现状。 25％的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例而不强调规模，并不利于充分利用外资。 ;（2）资源配置机制的发展变化 以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。 目前，已经有75个国家承认中国完全市场经济国家地位。 减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段对税制改革的必然要求。 突出表现在两个方面： 一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍； 二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。 ;（3）市场供求关系的发展变化 近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。 2003年以来，国民经济运行在某些领域出现资源性产品供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。 宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主，逐步转移到扩大有效需求，缓解结构性过剩。需要对税制进行结构性调整，更好地适应产业发展的要求，突出产业政策的导向。 ;2．加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求 国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则 （1）国民待遇原则对税收的要求 一是对内资企业的优惠，外资企业也应该享受。现行一些仅适用于内资企业而不适用于外资企业的税收政策：如下岗失业人员再???业优惠、国有农口企业的税收优惠政策等。 二是对外资企业的优惠，内资企业也应该平等享受。根据2005年全国企业所得税税源调查资料测算，全国内资企业的平均税负为24％左右，外资企业平均税负14％左右，相差约10％。 ;（2）透明度原则对税收的要求 突出政策的可预见性 一是税收政策应及时公告周知。 现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。 二是税收政策应尽可能详尽明确。 现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策性文件之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与下位法）；政策内容模糊（“以前规定与本通知不符的按本通知规定执行”）。 ;（3）反补贴原则对税收的要求 禁止性补贴：出口补贴和进口替代 现实问题： 外商投资产品出口企业减半征收企业所得税和再投资退税，涉嫌出口补贴； 企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代。 ;（4）统一性原则对税收的要求 ;3．利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 ;4．国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要求 ;（二）税收制度发展的需要;二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，享受外资企业所得税优惠等。 《外国投资者并购境内企业规定》 ;三是优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。 我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式，而国际通行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等税基式间接优惠方式运用得比较少。 直接优惠对象主要是企业，而不是针对企业的某项经营行为，不利于更好地体现产业政策导向。;四是税收制度与会计制度的协调。差异是必要的，但是协调也需要。 如生物性资产。 五是世界性税制改革浪潮的驱动。从80年代中期开始，世界各国开始降低所得税税率。近年来，美国的减税方案，又一次在其他国家产生了强烈反响，各国相继公布了减税计划。;1996-2002年经济合作与发展组织国家公司所得税税率 ;（三）税收管理现代化的需要 ;二、企业所得税改革的进程与主要争论 ;2006年3月，全国政协提案组将《关于尽快统一内外资企业所得税的提案》列为该次政协会的一号提案，人大代表对此也呼声很高，社会舆论普遍关注，《税法（草案）》的起草工作再一次启动； 2006年12月，《税法（草案）》正式提交全国人大常委会进行审议并获得通过； 2007年3月，十届全国人大五次会议正式通过《中华人民共和国企业所得税法》。 历时十三年，历经十余稿，过程艰辛，来之不易。 ;（二）主要争论 ;1．税收优惠是否是吸引外资的首要因素;根据世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心