第二章合并财务报表(上).pptx

第二章 合并财务报表（上）;吸收合并 新设合并 控股合并;第三节 控制权取得日后 个别财务报表的调整;;;第一节 企业集团合并财务报表概述;一、企业集团;能够将企业集团的各成员企业联结在一起的主要纽带是权益性资本。使多个具有独立法律主体和会计主体的企业联系在一起组建成一个新的会计主体。 ;1.合并财务报表概念：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以其个别财务报表为基础，由母公司采用专门的方法编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 。;3.合并财务报表的目的;*合并会计报表的种类;三、合并财务报表的合并范围;2.控制的含义;3.控制的定量与定性标准;（2）定性标准：以所有权和其他方式 达到控制的目的。包括： 通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权； 根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策； 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。;4．潜在表决权标准 根据企业合并准则规定，在确定能否控制被投资单位时，还应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 ;5．对特殊目的主体的合并;;四、合并财务报表的理论基础;所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所拥有的所有权的合并理论。 实体理论是一种站在母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母、子公司间的控股合并关系的合并理论。 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司、子公司之间的控股合并关系的合并理论。 三种合并理论的概念框架比较如下：;三种理论的编制基础、目的比较;少数股东损益是子公司当年净利润（或亏损）中不属于母公司的部分。 少数股东损益在编制合并利润表中确认。;三种理论下少数股东权益、少数股东损益的处理;三种理论对子公司净资产合并的不同 （购买法）;（四） 现实选择;五、编制合并财务报表的前提准备;（二）统一会计政策； （三）统一会计期间； （四）统一编报货币。;六、合并财务报表的编制程序;合并财务报表编制过程中的关键和难点。 ;抵消调整分录与会计分录的区别： 1.编制的依据不同。 2.载体和作用不同。 3.核心构成要素不同。抵消调整分录借贷方不是会计科目，而是报表项目； 4.抵消分录与会计分录往往金额相等而方向相反。;4.计算应列入合并财务报表各项目的合并金额;5.编制正式合并财务报表;★编制合并财务报表的技术方法;2.权益结合法 是将控股合并视为参与合并的母公司与子公司将各自的产权投入一个新的经济实体，从而实现各方产权的集合。 合并主体的资产和负债应按控制权取得日的账面价值反映在合并资产负债表上，不产生商誉。 参与合并的各公司留存收益应如数转入合并资产负债表。;七、合并财务报表的特点;第二节 控制权取得日合并财务报表的编制;一、投资创办新企业;母公司 借：长期股权投资 贷：现金等资产项目;二、非同一控制下购买日合并财务报表的编制;1.母公司购买子公司的全部股权;P58例2的抵消调整分录也可分开做2笔更清楚： （1）子公司净资产账面价与公允价不一致项目的调整——差额计入“资本公积”。 借：固定资产 30000 贷：应收账款 1000 存货 5000 无形资产 10000 应付债券 4000 资本公积 10000（净资产增值）;（2）抵消分录： 借：股本 30万 资本公积（20万+1万） 21万 盈余公积 8万 未分配利润 2万 商誉 4万 贷：长期股权投资 65万;2.母公司持有子公司部分股权;负商誉（即购买收益）计入当期损益，非同一控制下企业合并中列入合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。;三、反向购买中合并财务报表的编制;2. 合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额 。重点反映合并后购买方的财务状况 。 3. 合并财务报表中股本应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。 但是在合并财务报表中的权益结