第十一章、长期负债及借款费用ppt欢迎光临[昆明知享智.pptx

第十一章;2010年教材主要变化 新增内容： 在长期应付款部分增加了承租人融资租入固定资产的会计处理。 删除内容： 原教材中涉及的流动负债的内容。;第一节 长期负债;（一）取得借款 借：银行存款　（实际收到的现金净额） 　　长期借款――利息调整　　（差额）　　 　　贷：长期借款――本金;（二）资产负债表日计息： 借：财务费用/在建工程/制造费用/研发 支出 （期初摊余成本×实际利率）　　　　 贷：应付利息/长期借款-应计利息 （本金×合同利率）　　　　 　　长期借款-利息调整 （差额） 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。;（三）偿还本金　　 借：长期借款-本金 　　 　　财务费用/在建工程等 　　 　　贷：银行存款 　　　 　　　长期借款-利息调整 【例11-1】;【例题1】长期借款的利息可能记入的会计科目有（ ）。 A.在建工程 B.财务费用 C.研发支出 D.销售费用 【答案】ABC;二、应付债券 （一）一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券-面值（债券面值） -利息调整（差额）（或借记） 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券-利息调整”明细科目中。;2.期末计提利息 每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率 ;借：在建工程/制造费用/财务费用 （期初摊余成本×实际利率） 应付债券-利息调整 贷：应付利息 （债券面值×票 面利率）（分期付息债券利息） 借或贷： 应付债券-应计利息 （债 券面值×票面利率）（到期一次 还本付息债券利息） ;3.到期归还本金 （1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：　　 借：应付利息　　　　 贷：银行存款　 借：应付债券-面值　　　 　　　　 　-利息调整（或贷记）　 　贷：财务费用等（???借记）　　　　　　 银行存款;（2）到期一次还本付息：　 　借：应付债券-面值　　　 　　　　 　-应计利息　 　　　贷：银行存款 ;【例11-2】 购买债券方： 期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－收到的利息（面值×票面利率）－已收回的本金－已计提的减值　　 发行债券方：　　 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用（期初摊余成本×实际利率）－支付的利息（面值×票面利率）－已偿还的本金;【例题2】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的期末摊余成本为（?）万元。 A．308 008.2 B．308 026.2 C．308 316.12 D．308 348.56 【答案】D;（二）可转换公司债券 1.可转换公司债券的发行 （1）总原则：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积-其他资本公积。;（2）具体处理： 第一步：计算负债成份的公允价值 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，即按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。;第二步，计算权益成份的公允价值 按照发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 第三步：分摊发行费用 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。;（3）会计处理：;借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整） 资本公积-其他资本公积 ;2.期末摊余成本的计算： 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利