第四节_会计监督复习要点.pptx

第四节 会计监督复习要点;会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。　目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。 ;总结:;一、单位内部会计监督制度;（二）单位内部会计监督的主体和对象 根据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范（试行）》的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。;尽管单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，但内部会计监督不仅仅是会计机构、会计人员的事情，单位负责人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使会计监督的职权。 根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。;内部会计监督制度的基本要求;（三）单位内部会计监督制度的基本要求 根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：1．会计事项相关人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约 记账人员与经济业务或会计事项的授权、审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。这是机构控制和职务控制的基本要求。; 2．重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。 这是对业务处理程序控制的基本要求，是对盲目对外投资、擅自处置资产、随意调度资金所作的限制性规定，具有很强的针对性。 3．财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 按照规定，在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。这是财产安全控制和会计信息控制的基本要求。;4．对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 这是内部审计控制的基本要求。内部审计对会计资料的监督、检查，是内部控制的重要手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。 （1）《会计法》规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。”会计机构内部的稽核制度也是内部会计监督、控制的重要组成部分。 稽核即稽查、复核。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。;应当特别指出的是，内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。两者不要混为一谈。 （2）《会计法》突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”（但可以登记现金和银行存款的明细账及固定资产的明细账）;（四）内部会计控制 《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容，其本质是一种内部控制制度。 内部会计控制就是指在单位内部应用会计方法和其他有关方法，对财务、会计工作和有关的经济业务所进行的控制。; 1、内部会计控制的基本原则： （1）符合法律、法规规定和单位内部实际情况。 （2）广泛的约束性。 （3）符合全面性、系统性原则。 （4）实行内部牵制原则。 （5）讲究成本效益原则。 （6）实行动态的信息反馈原则。;内部会计控制的核心是实行权责明确、相互制衡的内部牵制制度。内部牵制制度，也称钱账分管制度，即所谓“管钱的不管账，管账的不管钱”，这是内部会计控制的重要组成部分。 凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约的作用。 实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的失误、差错和舞弊行为。;2、内部会计控制的内容 《内部会计控制规范----基本规范（试行）》指出，内部会计控制的内容主要包括： （1）货币资金控制。 （2）实物资产控制。 （3）对外投资控制。; （4）工程项目控制。 （5）采购与付款控制。 （6）筹资控制。 （7）销售与收款控制。 （8）成本费用控制。 （9）担保控制。;内部会计控制的方法;3、内部会计控制的方法： （1）不相容职务相互分离控制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。绝对不能允许一个人同时兼任上述两个以上的职务。不相容职务相互分离控制是内部会计控制中最重要的一种方法。;（2）授权批准：是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。既可以保证单位既定方针的执行，又可以限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。 一般授权：对办理一般经济业务时权力等级和批准条件的规定； 特定授权：对特定经济业务处理的权力等级和批准条件的规定。;（3）会计系统控