中级财务会计与所得税管理知识分析实务.pptxVIP

第十六章　所得税;第一节 计税基础与暂时性差异;（二）所得税会计核算的一般程序;确定资产和负债的账面价值;二、资产的计税基础;（一）固定资产;（二）无形资产;2.后续计量;(三) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;（四）其他资产 ;练习;;;;三、负债的计税基础;(一) 预计负债;（二）预收账款 ;;(三) 应付职工薪酬;(四) 其他负债;练习;;;五、暂时性差异;（一）暂时性差异的分类;产生应纳税暂时性差异的情况 资产的账面价值大于其计税基础 资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最??出售该项资产时会取得的经济利益的总额 计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额 资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。;例：企业于20×6年12月20日取得的某环保设备，原价300万元，使用年限10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。 　　假定税法规定类似环保设备可采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。20×8年12月31日： 　　该项固定资产的账面价值＝300－30×2－20＝220(万元) 　　该项固定资产的计税基础＝300－300×20％－240×20％ 　　　　　　　　　　　　　＝192(万元) 　　该项固定资产账面价值220万元＞其计税基础192万元，产生的差额28万元，意味着： 　　企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 ;例：A企业当期发生研发支出1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。税法规定企业的研究开发支出可按150％加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。 　　A企业当期发生的研发支出中：按会计规定应予费用化的金额为400万元，形成无形资产的成本为600万元，即期末所形成无形资产的账面价值＝600万元。可在税前扣除的金额为1500万元。有关支出全部在发生当期税前扣除后，其于未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为零，即其计税基础＝零。 　　该项无形资产的账面价值600万元＞其计税基础零，差额600万元将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。;例：甲企业于20×6年1月1日取得某项无形资产，成本600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。 　会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其于20×6年12月31日： 　账面价值＝600万元 计税基础＝540万元。 　　该项无形资产的账面价值600万元＞其计税基础540万元，差额60万元将计入未来期间的应纳税所得额，产生未来期间企业以应交所得税方式流出经济利益的增加，属于应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。 ;负债的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出 计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。 负债产生暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债 负债产生的暂时性差异 = 账面价值 – 计税基础 = 账面价值-（账面价值 - 未来期间可 税前列支的金额） = 未来期间可税前列支的金额;2.可抵扣暂时性差异 ;产生可抵扣暂时性差异的情况 资产的账面价值小于其计税基础 从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。;例：甲公司20×6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。 　　按照税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 　　该项应收账款在20×6年资产负债表日： 　　账面价值＝2700万元。 　　其计税基