变动成本法概论(PPT37页).pptxVIP

变 动 成 本 法;;一、变动成本法概述;变动成本法和完全成本法的概念; 成本; 完全成本法是指在产品成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提,在计算产品成本时包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用即全部生产成本，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。; 成本;变动成本法的历史变革;变动成本法的理论前提;二、变动成本法与完全成本法的区别;应用的前提条件不同;产品成本及期间成本的构成内容不同;产品成本及期间成本的构成内容不同;产品成本及期间成本的构成内容不同;产品成本及期间成本的构成内容不同;销售成本不同;销售成本不同;盈亏确定程序不同;盈亏确定程序不同;盈亏确定程序不同;对产量决策的影响不同;三、两种成本计算方法对税前利润的影响;（1）完全成本法下税前利润的公式： 营业收入 - 营业成本 - 营业费用 = 营业利润。其中，营业成本= 本期销货成本（完全生产成本）= 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存货成本；营业费用 = 非生产成本 = 销售费用 + 管理费用 + 财务费用 （2）变动成本法下计算税前利润的公式： 营业收入 - 变动成本 - 固定成本 = 营业利润。其中，变动成本 = 本期销货成本（销货中的变动生产成本）+ 变动非生产成本 = 单位变动成本×本期销售量 + 单位变动非生产成本×本期销售量；固定成本 = 固定生产成本 + 固定非生产成本= 固定性制造费用 + 固定性销售费用 + 固定性管理费用 + 固定性财务费用;根据（1）-（2），可以得到： 完全成本法下的税前利润-变动成本法下的税前利润 =完全成本法下期末存货包含的固定制造费用-完全成本法下期初存货包含的固定制造费用 =末存×固定制造费用分配率-初存×固定制造费用分配率 （特殊情况下，期末、期初存货固定制造费用分配率相同，讨论题1）; 一般规律： 　　假设:1、产品的生产稳定；2、单位产品成本稳定；3、收入、成本、费用稳定；4、存货发出遵循先进先出法。 （1）如果完全成本法下期末存货包含的固定性制造费用等于期初存货包含的制造费用，那么按两种成本法确定的税前利润必然相等，即税前利润差额等于0。 （2）如果完全成本法下期末存货包含的固定性制造费用大于期初存货包含的制造费用，那么按完全成本法确定的税前利润一定大于按变动成本法确定的税前利润，即税前利润差额必然大于0。 （3）如果完全成本法下期末存货包含的固定性???造费用小于期初存货包含的制造费用，那么按完全成本法确定的税前利润一定小于按变动成本法确定的税前利润，即税前利润差额必然小于0。; 联系实际情况： （1）当期末存货量不为0，而期初存货为0时，完全成本法确定的税前利润大于变动成本法确定的税前利润，即税前利润差额大于0。 （2）当期末存货量为0，而期初存货不为0时，完全成本法确定的税前利润小于变动成本法确定的税前利润，即税前利润差额小于0。 （3）当期末存货量和期初存货均为0时（产销绝对平衡），完全成本法确定的税前利润等于变动成本法确定的税前利润，即税前利润差额等于0。 ; 联系实际情况： （4）当期末存货量和期初存货均不为0时，前后期固定生产成本和产量均不变，按完全成本法计算的单位期末存货中的固定性制造费用与期初存货的相等，则税前利润差额的性质取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）。 1、期末=期初，相等 2、期末期初，大于0 3、期末期初，小于0 ;结合讨论题说明—1（完全成本法）;结合讨论题说明—1（变动成本法）;产量稳定、销量变动。 （1）如果期末存货大于期初存货，即产量大于销量时（2008年），按变动成本法计算的税前利润小于按完全成本法计算的税前利润。这是因为一部分固定性制造费用随着存货的转移而被转入下一期，其差额等于单位固定性制造费用乘以期末存货比期初存货增加的数量。 （2）如果期末存货等于期初存货，即产销平衡时（2009年），则两种成本计算方法下的税前利润相等。这是因为在产量稳定和成本消耗水平不变的情况下，各年按完全成本法计算的单位产品成本是相等的，期末存货与期初存货中包括的固定性制造费用也相等。 （3）如果期末存货小于期初存货，即销量大于产量时（2010年），按变动成本法计算的税前利润大于按完全成本法计算的税前利润。这是因为变动成本法仅承担本年发生的固定性制造费用，而完全成本法除了承担本年的固定性制造费用外，还需承担以前年度的固定性制造费用。;结合讨论题说明—2（完全成本法）;结合讨论题说明—2（变动成本法）; 销量稳定、产量变动。　　　 由于此前已经详述了产量稳定、销量变动情况下两种成本计算方法对税前利润的影响，道理相同，在此不再赘述，只是将销量稳定、产量变动情况的特点作如下说明。这种情况