第三章审计计划、审计风险及重要性.pptx

第三章审计计划、审计风险及重要性第一节　初步业务活动 一、初步业务活动目的和内容初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德要求的情况；就审计业务约定条款达成一致意见 二、审计的前提条件财务报告编制基础确定财务报告编制基础的可接受性通用目的编制基础法律法规规定的财务报告编制基础就管理层的责任达成一致意见 三、审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。（一）审计业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：财务报表审计的目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础；提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明 （二）审计业务约定书的特殊考虑考虑特定需要 组成部分的审计连续审计审计业务约定条款的变更 第二节 总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。 在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：审计范围报告目标、时间安排及所需沟通的性质审计方向审计资源二、具体审计计划 具体审计计划内容依据及要求1、风险评估程序《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2、计划实施的进一步审计程序1．《中国CPA审计准则第 1231 号――针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；2．随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。3．通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。3、计划其他审计程序具体审计计划应当包括根据中国CPA审计准则的规定，CPA针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。 三、审计过程中对计划的更改四、监督、指导与复核第三节 审计风险一、审计风险的含义新准则：审计风险是指财务报表存在重大错报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报不恰当审计意见合理保证可接受的审计风险（预期的审计风险） （一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。需要明确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。 （1）两个层次的重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。 认定层次的重大错报风险一般与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关对认定层次的重大错报风险的考虑结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。 2.固有风险和控制风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 （二）检查风险检查风险是指存在某一错报，该错报