负债与所有者权益的核算培训讲义.pptxVIP

第4章　负债与所有者权益的核算;2;3;4;5;6;7;8;2）流动负债在报表的列示 注意我国的列示习惯和“国际会计准则”略有不同，但整体思想一致。 3）流动负债账户的账户结构 账户包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、预计负债等。 注意与资产类账户的账户结构刚好相反： 贷方：记录增加额 借方：记录减少额 余额: 在贷方 ;关于待执行合同;11;短期借款利息的计算及处理： 如果较大的短期借款利息按季支付或到期一次性支付，企业需要按月以应付利息的形式确认负债，并记录财务费用。 确认时借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。支付利息时再冲减应付利息这项负债，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。 ;例1 短期借款的核算;2）预收及应付款项的核算 预收及应付款项的具体项目：应付账款、应付票据、预收账款和其他应付款。 应付账款：是指企业赊购原材料、商品或接受劳务等形成的债务。 应付账款的增减变化和结余情况通过“应付账款”账户来核算。 应付票据：是指由出票人出票，由承兑人承诺在未来一定时期内支付一定款项的书面证明。 在我国应付票据是指企业在商品购销活动中采用商业汇票结算方式而形成的债务。 如果承兑人为企业，商业汇票被称为商业承兑汇票，如果承兑人为银行，商业汇票被称为银行承兑汇票。 应付票据的增减变化和结余情况通过“应付票据”进行核算。;预收账款是指企业向购货方预先收取的定金和货款。 预收账款意味着企业未来需要向对方提供商品或劳务，在商品或劳务提供之前，预收账款构成企业的流动负债。 预收账款的增减变化和结余情况通过“预收账款”账户进行核算 其他应付款是指企业在生产经营过程中发生的对其他单位或个人的暂收及应付款项。 其他应付款的增减变化和结余情况通过“其他应付款”账户核算。 预收及应付款项的形成往往与商品和材料的采购有关，所以核算上述各项流动负债时，一般会涉及到“材料采购”、“原材料”和“库存商品”等账户，预??账款则与“银行存款”密切相关。;例2 预收及应付款的核算;例3 ;例4;借：主营业务成本 7 500 贷：库存商品 7 500 注：上述分录表示库存商品实际只减少了7 500元。;例5 其他应收款;21;22;23;根据会计准则规定：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，企业在确认负债的同时，应该根据职工提供服务的受益对象，将职工薪酬分情况计入成本或费用 （1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本； （3）其他职工薪酬计入当期损益。;“应付职工薪酬”的主要明细科目：应付职工工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。 账户结构：贷方记应付但尚未支付的职工薪酬，借方记已经支付的金额，期末贷方余额表示尚未支付的应付职工薪酬负债。 在确认职工薪酬的负债的同时，应根据受益对象分配职工薪酬成本。 ;例6 应付职工薪酬的核算;公司将各类人员的福利费分配计入成本费用，并确认尚未支付的职工薪酬负债时，应作如下分录： 借：生产成本 14 000 制造费用 2 800 管理费用 6 300 销售费用 3 780 在建工程 8 400 贷：应付职工薪酬——应付福利费 35 280;4) 应交税费的核算 企业在经营过程中还需要按照国家法律法规和相关制度的规定，缴纳和支付增值税、营业税、消费税、所得税和教育附加等税费项目。 常见税种及分类： 在生产经营环节中产生流转税：增值税、营业税、消费税 因为企业经营所得或其他所得而产生的，属于所得税 根据国家管理经济的需要而产生的，如资源税 企业产生税负的时间和实际缴纳的时间有差异，这就形成了各种应交未交的税费，称为应交税费，属于流动负债。 ;增值税是对销售收入中的增值额征收的流转税。 增值额是企业的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的差额。 增值税的征收范围：企业销售的货物、进口货物、提供的劳务和修理修配劳务。 增值税是一种价外税，不计入成本费用，但影响企业的现金流动 一般纳税人的增值税率为17%。 ;营业税是国家对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 不同业务的税率不同，一般在3%—20%之间。 消费税是对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的流转税。 消费税的应税消费品主要有香烟、酒、化妆品等 不同应税消费品使用的税率不同，低的为3%，高的达45%。 资源