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中小企业内部控制问题及对策思索 一、概述 （一）研究背景随着我国中小企业的快速发展，内部控 制的问题亦愈来愈突出。有关调研结果显示，我国中小企业 平均寿命只有3. 7岁。这种形势在金融危机中更加严峻，据 一项调查显示：有40%的中小企业已经在此次金融危机中倒 闭，40%的企业目前正在生死线上徘徊。我国中小企业普遍 短命，抵御风险的能力较差，其中一个重要原因就是企业内 部控制存在严重缺陷。目前我国现行会计准则和法规的制定 主要是针对大企业或上市公司，对中小企业的特点考虑较 少，有关内部控制理论的研究更是很少提及中小企业；大多 数学者针对内部控制的具体方法和手段进行了研究，却很少 关注中小企业；甚至还有人认为中小企业没有两权分离而产 生的代理问题，所以不需要控制。我国中小企业对内部控制 制度的建设或者是无意识的，并不专门建立内部控制制度， 或者是简单照搬大企业的模式。《企业内部控制基本规范》 （财会[2008] 7号）（以下简称《基本规范》）规定，本规 范适用于我国境内设立的大中型企业，小企业参照其建立与 实施内部控制。因此，本文针对我国中小企业的特点，分析 中小企业内部控制存在的问题，并基于企业生命周期的视 角，以《基本规范》确定的内部控制要素框架为主线，提出 了中小企业内部控制的改善对策。 （二）中小企业特点 相比大型企业，中小企业除了在 员工人数、资产总额、年销售额、年利润额等方面与大型企 业有所区别外，也存在自身的特点。 一是中小企业所有制结构及其组织形式多样化，行业分 布面广，个体差异大。我国中小企业在所有制结构上既有国 有企业、民营企业，又有外资企业；在组织形式上，有独资 企业、合伙制企业、公司制企业；在行业上，除了国有垄断 性行业外，中小企业都有涉及。由于所有制结构和组织形式 多样，行业分布广，并且同样是中小企业，微型企业、小型 企业与中型企业也存在很大差别，所以我国的中小企业总体 呈现出个体差异大的特点。 二是中小企业制度不够健全或不够规范。由于中小企业 员工人数相对较少，内部组织结构划分、权责分配、工作分 工及相互制衡等管理办法不够健全，而且实施起来困难重 重。此外，由于在不少中小企业中所有权与经营权的高度统 —,经营者就是企业的所有者，绝大多数中小企业倾向于采 取家族式经营模式，企业主拥有家长式权威，一个人决定经 营政策和一切措施，“人治”色彩浓厚，缺乏规范的管理制 度。 三是中小企业经营者整体素质不够高。就大多数中小企 业而言，多数经营者自身文化素质和业务素质不够高，知识 面不够宽，经营管理水平有限，缺乏持续学习的主动性和积 极性，有的甚至对国家的相关产业等政策不甚了解，仅凭感 觉或经验进行决策和管理。 （三）中小企业内部控制存在的主要问题 鉴于中小企 业的上述特点，我国中小企业内部控制存在的问题主要表现 在以下几个方面： 一是经营者对内部控制认识不足。由于中小企业组织结 构简单，经营权与所有权高度集中，领导者的各项指令通常 能够快速执行，所以不少企业经营者认为在中小企业没有必 要进行内部控制。有的中小企业即使建立了内部控制也是流 于形式；有些企业甚至弄虚作假，有章不循、执法不严，使 内部控制失去了严肃性和权威性。 二是内部控制制度不完善，执行效果不理想。在建立了 内部控制制度的中小企业中，由于缺乏针对中小企业内部控 制的理论指导，加之中小企业本身存在较大的个体差异，以 及中小企业经营者素质本身的局限性，内部控制制度普遍不 完善，执行效果也很不理想。多数中小企业内部控制制度设 计简单，主要重视事后检查而忽略了事前预防和事中控制， 缺少自我防范与约束机制；只注重有形资产的管理控制，忽 视对人员素质、内部环境、信息等无形资产的控制。这样的 内部控制制度执行效果自然是难以实现内部控制的战略目 标。 三是企业组织机构设置不合理，内部管理职责不清。中 小企业由于员工少，员工工作职责划分不清，一个员工通常 要负责多项工作，不相容职务没有很好的分离，岗位设置缺 乏牵制性。以会计机构为例，有的企业干脆不设置会计机构, 会计、出纳都由一人兼任，甚至将全部会计工作委托兼职会 计人员代理。 二、基于企业生命周期视角中小企业内部控制问题解决 对策 （一）基本思路管理学界普遍认为，企业组织像任何有 机体一样，存在生命周期。对于企业生命周期的划分，不同 学者观点不尽相同。其中美国学者伊查克?爱迪思（Ichak Adizes）分析了企业成长与老化的本质及特征，于1989年 提出企业生命周期模型（如图1所示）。该模型体现了企业 从创业到成长，直至企业发展壮大或者走向死亡的过程。 由于中小企业普遍个体差异大，所以探讨解决中小企业 内部控制问题的对策不能简单的泛泛而谈。本文基于企业生 命周期的视角，探讨解决我国中小企业内部控制问题的对 策。对于