中国企业会计准则和国际会计准则的比较.pptVIP

或有事项－确认为负债的条件 CAS IAS 37 与或有事项相关的义务是企业承担的现时义务 与或有事项相关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业 与或有事项相关的义务的金额能够可靠地计量 未就推定义务及亏损性合同、未来经济损失及重组作出有关指引 与CAS基本一致，但涵盖范围较广，除法定义务亦考虑推定义务(constructive obligation) ，并要求确认涉及亏损性合同、未来经济损失及重组的现时义务为负债 优质学习文档 或有事项－现时义务 CAS IAS 37 不论将来如何处理，一定存在义务(不论是法律义务或推定义务[有效预期]) 一定是涉及对第三者的义务(不一定需确实知道是谁) 单单是管理层的决定不足够确定产生了现时义务 与CAS相同 优质学习文档 或有事项－决策树 或有事项 有潜在义务？ 有现时义务？ 金额能够可靠地计量？ 极小可能？ 经济利益很可能流出？ 与贴现承兑汇票、未 决诉讼及向其他单位提供债务担保有关？ 披露「或有负债」 不 用 处 理 确认为负债 否 否 否 否 否 否 是 是 是 是 有 有 优质学习文档 或有事项－计量方法 CAS IAS 37 存在一个金额范围 估计的上下限金额的平均数 不存在一个金额范围 单个项目：按最可能发生金额确定 多个项目：可能发生额X发生概率 当或有负债符合确认条件时，企业需根据履行现时义务所须支出的最佳估计来确认负债，即最有可能发生的金额来核算，方法较为客观可靠 优质学习文档 或有事项－例 A 与 B 有合同纠纷，法庭的判决很可能对B不利。据有关专业人士估计，赔偿金额可能是界乎100 万至200万之间 CAS： 150万 IAS： 需估计最有可能发生的金额来确认负债 A胜诉的可能性是30%，而败诉的可能性是70%。如果败诉，A 很可能要赔偿200万元 CAS： 200万 IAS： 200万 优质学习文档 或有事项－主要披露事项 CAS IAS 准备 1. 在资产负债表上分别披露 2. 期初和期末金额及变动 3. 义务性质 4. 预期经济利益流出时间 ? ? 祗要求作相应披露其内容 ? ? ? 或有负债 形成原因 2. 预计财务影响 3. 补偿的可能性 ? ? ? ? ? ? 其他 1. 己贴现商业承兑汇票 2. 未决诉讼 3. 向第3者提供债务担保 ? 取决于发生经济利益流出企业的可能性大小 ? ? 优质学习文档 问题与讨论 优质学习文档 会计差错更正－披露内容 CAS IAS 8 重大会计差错的内容, 包括原因、方法等 重大会计差错的更正金额 基准方法 会计差错的性质 当期和以前各期的更正金额 重新表述或无法重新表述的事实 备选方法 会计差错的性质 计入当期净损益的更正金额 模拟数据各期及之前期间的更正金额，或不可行的事实 优质学习文档 租赁－范围 CAS IAS 17 不包括土地使用权的租赁协议 包括土地使用权的租赁协议 优质学习文档 租赁－归为融资租赁的条件 CAS IAS 17 满足以下任何一项： 租赁期满，所有权转移 购买租赁资产选择权价远低于行使时的公允价值 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份 租赁资产性质特殊 最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产原账面金额 相关租赁将与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移予承租方 以下情况显示可能是融资租赁： 租赁期满，所有权转移 购买租赁资产选择权远低于行使时的公允价值 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部份 租赁资产性质特殊 最低租赁付款额/收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值 优质学习文档 租赁分类 – 释例 1998年，企业A 以10,000元在上海买入物业，使用年限40年。2001年，该物业公允价值急升至40,000元，企业A将其出租，每年租金2,000，租赁期为7年，租金现值为9,000元，物业帐面金额是9,000元。 会计分类 CAS： 融资租赁 IAS： 经营租赁 优质学习文档 融资租赁－承租人会计(1) CAS IAS 17 租入资产入账金额 以租赁开始日租赁资产原账面金额与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产入账价值 但如果租赁资产占承租人资产总额?30% ，承租人可直接按最低租赁付款额记录融资租入资产和长期应付款， 不用计算未确认融资费用 以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 优质学习文档 融资租赁－承租人会计(2) CAS IAS 17 折现率 在计算最低租赁付款额的现值时，若能确定租赁的内含利率，应将其作为折现率，否则应采用租赁合同规定的利率。如果两者均无法确定，应采用同期银行贷款利率 在计算最低租赁付款额的现值时，如果