三节利润及利润分配.ppt

ABC 公司2×13年12月25日收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。 则ABC公司应作如下会计处理： 例题 借：固定资产 600000 贷：递延收益 600000 假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提折旧、分配递延收益时应作如下会计处理： 借：管理费用 60000 贷：累计折旧 60000 借：递延收益 60000 贷：营业外收入 60000 【税务处理】 ABC公司2×13年调整增加应纳税所得额600000元，以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额60000元。 （四）所得税的核算 所得税核算主要有两种方法，应付税款法和纳税影响会计法，根据《小企业会计准则》规定，小企业应采用应付税款法核算所得税。 1.应付税款法 这种核算方法的特点是，本期所得税费用等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期所得税费用等于本期应交所得税。 将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。 应付税款法 在应付税款法下，本期应交所得税和本期所得税费用的计算可用如下公式表示： 本期应纳税所得额＝本期利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 本期应交所得税＝本期应纳税所得额×适用所得税税率 本期所得税费用＝本期应交所得税 2.所得税会计处理 “所得税费用”科目 属于损益类科目，核算小企业当期发生的所得税费用。 “应交税费——应交所得税”科目 属于负债类科目，核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。 小企业计算出应交的企业所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 ABC公司2×13年实现的利润总额为1000000元，适用的所得税税率为25%。本年度收到国债利息收入10000元，发生赞助支出20000元；该公司固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为30000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为45000元。假设无其他纳税调整因素，请计算该公司2×13年的应交所得税和所得税费用，并做出会计处理。 例题 本年应纳税所得额＝ 1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元） 本年应交所得税＝ 995000×25%＝248750（元） 本年所得税费用＝本年应交所得税＝248750（元） ABC公司应作如下会计处理： （1）计算出所得税费用和应交所得税时： 借：所得税费用 248750 贷：应交税费——应交所得税 248750 （2）上交所得税时： 借：应交税费——应交所得税 248750 贷：银行存款 248750 （五） 本年利润的结转 企业应设置“本年利润”科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。期末应将企业实现的收入收益、费用支出转入“本年利润”科目，以确定企业的利润总额和净利润。 本年利润的核算与结转步骤 1、月末，将收入收益转入“本年利润”科目的贷方。 2、月末，将所得税费用以外的费用支出 转入“本年利润”科目的借方。 3、月末，将“所得税费用”转入“本年利润”科目的借方。 4、年度终了，将全年实现的净利润（或亏损）自“本年利润”科目转入“利润分配”科目。 其结转过程图示如下: 第三节 利润及利润分配 一、利润形成的核算 二、利润分配的核算 一、利润形成的核算 （一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 营业利润＝营业收入－营业成本―营业税金及附加―销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失） 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用 （二）营业外收支的核算 1.营业外收入的核算 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 营业外收入 固定资产清理 待处理财产损益 银行存款