销售与收款循环审计(PPT74页).pptxVIP

第八章 ;【本章要点提示】; 本章分析　　这章是各业务循环审计层次中第一层的重点，比如一个上市公司如果想虚构业绩，粉饰报表的话，会从哪儿下手？一般主要会从收入下手，而主营业务收入会首当其冲，因此这个比例最大。如果从其他方面入手，比如说投资收益，营业外收入入手，这些自然并不是自身的经营，而是营业外收入（广义）。　　本章应重点把握好销售收款循环的内部控制；主营业务收入的重要实质性测试；应收账款的账龄分析、函证和重分类；坏账准备的计提等知识。我们不仅应掌握测试程序，也要注意掌握相关的会计知识（特别是收入的确认、计量和坏账） ; 第一节  销售与收款循环及其内部控制测试;（一）销售与收款循环的基本业务（①／②）;赊销方式下销售与收款循环基本业务（②／②）;（二）销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：;（三）销售与收款循环所涉及的主要账户;二、销售与收款循环的内部控制及其测试 ;内部查核程序控制 ;（二）销售与收款循环内部控制测试 ;销售与收款循环的内部控制测试主要包括以下内容： ;③检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对；验算发票金额的正确性。④从销售发票追查直有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时正确地登记有关凭证、账簿。(2) 观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。(3)抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开出发票。(4)从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 ;(5)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：①确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。②确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。③检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。④检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等核对。⑤确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。;(6)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账作如下检查：①从应收账款明细账中抽取一定的记录并于相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致。②应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销业务，并于相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，企业主管人员是否核准等。③确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。;(7)观察职工获得或接触资产、凭证和记录（包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、账簿、现金及支票）的途径，并观察职工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制在执行过程中之否存在弊端。(8)评价销售与收款循环内部控制的有效性和控制风险。 注意：销售与收款循环内部控制与货币资金内部控制和存货内部控制紧密相连，共同发挥着相应的控制职能和作用。在具体审计中，这些内部控制的调查与测试应结合进行。; 第二节 主营业务收入审计;二、主营业务收入的实质性测试;;;【例8-1】注册会计师对B公司2005年度的主营业务收入进行分析性复核时发现该年度的主营业务收入比上年明显减少，对照前期调查了解到B公司该年度生产惜售情况是历史最好水平的实际情况，注册会计师感到主营业务收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记帐联，而记帐联反映的是“应付帐款”，共计120万元。对此，注册会计师询问了有关当事人，并向应付帐款的对方企业函证，结果发现B公司是将正常的主营业务收入反映在“应付帐款”中，作为其他企业的暂存款处理。; 【例8-2】 注册会计师在审计宏达公司2003年产品销售收入时，抽查了该公司12月份销售业务，发现下列情况： ⑴12月20日销售给A公司甲产品5 000元，货款已收到，未入账； ⑵12月14日公司福利部门领用乙产品800元，未作销售,乙产品销售价为1000元； ⑶12月25日A公司退回甲产品1000元，产品已收到，帐中未作处理； ⑷12月28日出口甲产品10 000美元，按当日汇率折算为人民币82 000元，该公司选取当月1日汇率为折算汇率，当月1日的汇