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. . . . . 学习.资料. 1　税法基本原理 1.1　税法概述 一、税法的概念　　1.税收特点：　强制性、无偿性、固定性。 其中无偿性是核心，强制性是基本保障。 2.税法特点：　　（1）立法过程来看属于制定法。　　税法是由国家制定而不是认可的（不是习惯法）　　（2）法律性质来看属于义务性法规。　　（不是授权性法规）　　纳税人也拥有权利，但其权利建立在其纳税义务之上，是程序性权利而非实体性权利。　　（3）容上来看具有综合性。 　　二、税法原则 税法基本原则 税法适用原则 1.税收法律主义2.税收公平主义3.税收合作信赖主义4.实质课税原则 1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则 　　（一）税法基本原则　　1.税收法律主义　　①税收要素法定：课税要素法律直接规定，实施细则等仅仅是补充，行政立法的法规、规章没有法律依据或违反法律规定是无效的；委托立法须有限度。　　②课税要素明确：规定应无歧异、矛盾和漏洞；自由裁量权不应普遍存在和不受约束。　　③依法稽征：征纳双方均无权变动法定课税要素和法定征收程序，即使双方达成一致也是的。　　2.税收公平主义　　税收负担根据纳税人负担能力分配。（是法律上的公平而非经济上的公平）　　如：工资薪金个人所得税根据纳税人负担能力设计了不同级别的税率（超额累进税率）。　　3.税收合作信赖主义　　征纳双方主流关系为相互信赖合作，不是对抗。无充足证据，税务机关不能怀疑纳税人是否依法纳税；纳税人应信赖税务机关的决定，税务机关作出的行政解释和事先裁定可以作为纳税人缴税的根据，当这种解释或裁定错误时，纳税人并不承担法律责任，因此少缴税款无需缴纳滞纳金。　　合作信赖主义与税收法律主义存在一定冲突，故有些限制：正式表示、纳税人值得保护、据此作出纳税行为。如：预约定价安排。　　4.实质课税原则： 实质重于形式。　　 如：关联方之间交易价格不符合独立交易原则的，征税机关有权依照合理方法进行调整。 　　（二）税法适用原则　　1.法律优位原则：法律＞法规＞规章　　下位法与上位法冲突时一般下位法无效，但下位法属于特别法时例外。　　2.法律不溯及既往原则　　新法只能未来适用，无追溯力。　实体法无溯及力，但程序法有一定溯及力。　　如：2010年12月1日起开始对外商投资企业、外国企业和外籍个人征收城市维护建设税，对外资企业2010年12月1日之前发生的纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。　　3.新法优于旧法原则　　新法实施后适用新法，实施前适用旧法。　　注意：以新法“生效实施”为标志而不是“公布”。　　如：08年实施新的企业所得税法后所得税税率为25%，对于08年之前的所得仍然适用于原规定税率。　　例外：新旧法属于普通法和特别法关系时，以及部分程序性税法引用“实体从旧、程序从新原则 ”时。　　4.特别法优于普通法原则　　下位特别法效力＞上位普通法效力　　5.实体从旧、程序从新原则　　程序法有一定追溯力。　　如：08年1月1日企业所得税税率从33%调整为25%，纳税申报期从4个月延长至5个月。则纳税人在08年汇算清缴07年年度所得税时适用税率仍为33%，但申报期限为5个月。　　6.程序优于实体原则　　先完税，后争诉。　　如：有争议的税款应先按程序法完税后再进行复议或申诉。 　　三、税法的效力与解释　　（一）税法的效力：空间效力、.时间效力、对人的效力　　 1.空间效力 　　全国围有效（个别特殊地区除外）、地方围有效（地方立法或中央立特别法地方适用）。　　个别特殊地区：港澳台及保税区等　　2.时间效力 效力 具体规定 生效 （1）税法通过一段时间后开始生效（2）税法自通过发布之日起生效——最常用于重要税种个别条款修订和小税种设置（及时性、准确性）。（3）税法公布后授权地方政府自行确定实施日期——管理权下放。 失效 （1）以新税法代替旧税法——最常见（2）直接宣布废止某项税法（3）税法本身规定废止的日期——很少采用 溯及力 溯及力：新法实施后，实施前纳税人的行为是否适用。法律不溯及既往原则。（例外：实体从旧、程序从新原则） 　　3.对人的效力 　　属人、属地、属地兼属人原则。　我用的是属地兼属人原则。