合并财务报表的审计关注.pptx

合并财务报表的审计关注邱连强2011-6-18 ;一、合并财务报表审计流程 二、合并报表关键审计领域 三、合并报表热点问题讨论 ;讲者简介;合并财务报告的供应链分析——影响财务报告质量的因素;财务报表审计质量的整合框架;会计、审计准则和内控规范;内控制度;;;合并财务报表审计计划流程;;;;;;集团财务报表审计策略;;;;一、合并财务报表审计流程 二、合并报表关键审计领域 三、合并报表热点问题讨论 ;基础数???真实、完整，重大合并会计处理正确 股权结构、合并报表范围、内部往来与交易 直接/间接/交叉+合同协议合并 合并成本与交易费用、购买日公允价值、商誉减值、递延所得税等 合并抵消（顺销、逆销）、未实现损益 分步合并、丧失控制权、权益性交易 合并附注披露真实、完整 主审所对参审所的控制：独立性、专业胜任（如证券资质/行业经验）、重要性水平、工作底稿复核 取得参审所沟通文件（独立性声明、重大问题发现及解决汇总、集团审计调查问卷、内部控制缺陷汇总与评估、审计计划总结、期后事项声明等）;企业合并：是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权 构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权 二是所合并的企业必须构成业务 同一控制、非同一控制下企业合并【不同类型、不同处理原则】;合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 编制主体是母公司，反映的是由母公司和其全部子公司组成的会计主体 以控制为合并范围前提，在纳入合并范围的企业个别财务报表的汇总基础上，抵销母子和子子内部交易影响后而编制 四表一注;合并财务报表的编制情形;合并财务报表 ---理论基础;实体理论下合并报表股东权益的构成;合并财务报表 --- 需要编制合并财务报表的情形;合并财务报表--- 合并范围;合并财务报表-- 合并范围;合并财务报表---5大步骤;案例：低于50%股权是否控制被投资单位？;长期股权投资——控制（确定合并范围）--- 例一;长期股权投资——控制--- 例二;长期股权投资——控制--- 例三;长期股权投资——控制--- 例四;长期股权投资——控制--- 例五;长期股权投资——控制--- 例六 2010上市公司年报分析;长期股权投资——控制--- 例六 2010上市公司年报分析;为被投资单位第一大股东，即判断存在控制？ 通常情况下，第一大股东的身份，并不足以支持上市公司能够决定被投资单位的财务和经营政策、并拥有能据以从被投资单位的经营活动中获取利益的权力。 法定代表人、董事长、高级管理人员由投资方公司指派，即判断存在控制。 对于公司制企业来说，其财务和经营决策是由董事会或类似机构决定的，因此，即便法定代表人、董事长或高级管理人员由投资方公司指派，也不能证明存在控制;案例7—以承包经营方式控制或不控制（2009年报）;合并财务报表---合并报表编制需要的资料;合并财务报表---主要合并调整;合并财务报表---抵消相对账户对应表;案例：合并财务报表审计;检查合并工作底稿 ;1 调整（非同一控制）购买日可辨认资产负债公允价值 借： 存货、固定资产、无形资产、递延所得税资产 贷： 递延税款负债、资本公积;被投资单位;被投资单位;被投资单位;被投资单位;合并财务报表编制——合并抵消分录;二、抵销分录;现金流量表项目的抵消 ;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---递延所得税的影响;合并财务报表 ---专项储备/各种风险准备;合并财务报表 ---勾稽关系验证;合并财务报表 ---勾稽关系验证;合并财务报表 ---勾稽关系验证;合并财务报表--- 子公司资不抵债（超额亏损）;合并财务报表--- 子公司资不抵债（超额亏损）;合并财务报表---母公司购买少数股权;合并财务报表---部分处置对子公司投资;合并财务报表---非货币资产出资;合并财务报表---分步合并【具体见后面案例】;合并财务报表---处置投资而丧失控制权【具体见后面案例】;合并财务报表---报告期内处置子公司;合并财务报表---与合营、联营企业交易;合并财务报表---交叉持股;合并财务报表---新旧衔接;一、合并财务报表审计流程 二、合并报表关键审计领域 三、合并报表热点问题讨论 ;; 合并类型：是同一控制、还是非