内部控制发展概述.pptx

第一章 内部控制发展概述;引言 本章首先介绍了内部控制发展的五个阶段，之后介绍了建立和实施内部控制的现实意义，最后介绍了我国内部控制的相关法规。;学习目标 通过本章的学习，要求如下： 1.熟悉内部控制发展的五个阶段 2.了解内部控制的现实意义 3.了解我国内部控制的相关法规;内部控制概述;案例引入：英国巴林银行倒闭案 巴林银行（Barings Bank）创建于1763年，由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银行显赫地位的基础。;然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头小子尼克?里森（Nick Leeson）之手。里森未经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑）。;1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行的彻底倒闭。 巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看，交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行倒闭的根本原因。;第一节 内部控制的历史演进;内部控制的五个发展阶段;一、内部牵制（Internal Check）阶段（20世纪40年代以前） 人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式——内部牵制。;远在公元前3600年的美索不达米亚文化的记载中，就可找到内部牵制的踪迹。在当时极为粗糙的财务管理活动中，记录员要核对付款清单，并在付款清单上打上“点、勾、圈”等核对符号，表明检查账目的工作已经完成。这表示简单的内部牵制措施已经出现在原始的会计实践中。 当时的内部牵制活动仅是由于经济发展、管理需要产生的自觉不自觉的活动。人们从未对内部牵制本身的重要性和必要性加以认识，提出某些见解，仅是凭经验进行着最粗糙最简单的内部牵制活动。;到了13世纪末，会计上出现了复式簿记之后，内部牵制的发展有了新的进步。在当时，作为会计控制的复式簿记是以单纯的记账人与保管人相分离的职责分工为基础的。 15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现。自此，开始对管理钱财物的不同岗位进行分离，并利用其勾稽关系进行交互核对以达到互相牵制的目的。;20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越细，生产资料所有者和经营者相互分离。为了保护资产，保证会计纪录的正确性，提高管理水平以在激烈的竞争中获胜，一些企业逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法，即按照人们的主观设想建立内部牵制制度，以防范和揭露错误。这里所指的所谓的内部牵制是指企业内部明确各方面的权限、职责，便于在经济活动中相互联系、相互制约、自动检验错误、防止舞弊的一种控制机制。基于该内部牵制定义建立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度。至此，内部牵制开始走向成熟。;这段时期的内部牵制，基本上是辅助会计职能，以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手法。 人们对上述内部牵制的基本思想——查错防弊，长期以来没有根本的异议，以致在现代的内部牵制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离的雏形。;根据《柯勒会计辞典》（Kohler’s Dictionary for Accountants）的解释，内部牵制是指：以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 设计有效的内部牵制以使每项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机制永远是一个不可缺少的组成部分。;L.R.迪克西（L.R.Dicksee）最早于1905年提出内部牵制，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。;1912年，R.H.蒙哥马利（Robert H.Montgomery）出版了《审计理论与实践》，后来被审计届誉为审计师“圣经”的不朽名著，书中指出： 所谓内部牵制，是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。 某位职员的业务也与另外一位职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即： 必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制