第1章非货币性资产交换228.pptxVIP

高级财务会计学 ;Email： licg@hzu.edu.cn Tel： 　　　第1章　非货币性资产交换 　1.1　非货币性资产交换的概述 　1.2　非货币性资产交换的确认与计量 　1.3　非货币性资产交换的会计处理 ;; 第一节　非货币性资产交换的概述 　一、非货币性资产交换概念 　 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括两层含义： 第一，持有的货币资金是指库存现金、银行存款和其他货币资金； 第二，将以固定或可确定的金额收取的资产。包括应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　 例持有至到期的债券投资，到期收到的金额是固定的或可确定的。而对于持有的股票投资，没有固定的到期日，收到的金额也是不固定的，所以股权投资是非货币性资产。;　　　非货币性资产是指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。　　对于不准备持有至到期的债券投资，到期收回的金额是不固定的或不可确定的，属于非货币性资产。所以债券投资不一定是货币性资产，还可能是非货币性资产。;非货币性资产与货币性资产的区别　　二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。　　;　（二）非货币性资产交换的概念　　 　　　指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。在非货币性资产交换业务中，不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 　例如，某企业以一台公允价值为100万元的设备与另一企业交换一批商品，该商品的公允价值为1 000万元，那么，该企业必须要另行支付900万元的现金才能达成交易。由于企业支付的现金远远大于企业所交换的设备的公允价值，所以不能作为非货币性资产交换。因此，在判断是否为非货币性资产交换时，会涉及补价比例的判断问题。　　交换双???是按照公允价值达成的，在交换时需要对交换的非货币性资产进行合理的评估，评估价值为公允价值，并将其作为交换的基础。。;　计算补价比例总的原则是： 　 补价比例 ＝ 补价÷整个资产交换金额 补价比例 25% ，属于非货币性资产交换； 补价比例 ≥ 25%，属于货币性资产交换 注意： 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 判断标准： 1.收到补价的企业: 收到的补价÷换出资产公允价值25% 2.支付补价的企业: 支付的补价÷换入资产公允价值25% 或支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）25%;【例1－1】下列项目中，属于货币性资产的有（B）。　　A.作为交易性金融资产的股票投资　　 　　　B.准备持有至到期的债券投资　　C.可转换公司债券　　　　　　　 　　　D.作为可供出售金融资产的权益工具　　 C可转换公司债券附有转换权，它属于混合工具，含有负债成份和权益成份，未来收取的金额也是不可确定的，所以也属于非货币性资产。 Ｄ本质是权益工具。;【例1－2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（BE） A. 以100万元应收债权换取生产用设备 B. 以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C. 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并收取50万元补价 E. 以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价;【例1】下列项目中，属于非货币性资产的有（ACD）。　　A.作为交易性金融资产的股票投资　　 　　　B.准备持有至到期的债券投资　　C.可转换公司债券　　　　　　　 　　　D.作为可供出售金融资产的权益工具　　　 选项C可转换公司债券附有转换权，它属于混合工具，含有负债成份和权益成份，未来收取的金额也是不可确定的，所以也属于非货币性资产。Ｄ本质是权益工具所以就不是了。;【例2】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（B ）。 A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料， 并支付给乙公司5万元现金 B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元 C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 D. 甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料,