《电脑会计》讲座_19_合并会计报表.docVIP

第十九讲 合并会计报表 电脑会计条件下的合并会计报表充分运用会计软件的多套账、试算账等功能，摆脱了手工条件下编制工作底稿的诸多不便，大大提高了合并会计报表的工作效率，丰富发展了传统合并会计报表的方法。 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的特点 合并会计报表又称合并报表。它是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映整个企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并会计报表包括合并资产负债表、合并损益表及利润分配表、合并现金流量表。合并会计报表与个别会计报表、汇总会计报表、联合会计报表均存在差异。 1.合并会计报表与个别会计报表的区别 第一，反映内容不同。合并会计报表反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量变动情况，反映的对象是若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况、经营成果和现金流量变动情况，反映的对象是企业法人。对于母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司和子公司编制的个别会计报表分别反映母公司本身或子公司的本身各自的财务状况、经营成果和现金流量变动情况，而合并会计报表则反映母公司和子公司组成的集团这一主体综合的财务状况、经营成果和现金流量变动情况。 第二，编制主体不同。合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是所有的企业都必须编制合并会计报表。个别会计报表则是由独立的法人企业编制，所有企业都必须编制个别会计报表，以反映其财务状况、经营成果和现金流量变动情况。 第三，编制基础不同。合并会计报表是以个别会计报表为基础而编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并会计报表的编制，并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设账，根据每一笔业务编制会计分录，登记账簿，并以账簿数据填制报表。它是以纳入合并范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计报表的影响而编制。 第四，编制方法不同。合并会计报表编制有独特的方法。个别会计报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序，如结账和对账，进行调整业务等，然后编制会计报表。合并会计报表则是在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录，将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并会计报表各项目的数额而编制。编制合并会计报表时，先编制抵销分录，一般运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。 2.合并会计报表与汇总会计报表的区别 汇总会计会计报表主要是指由行政管理部门，根据所属企业报表送的会计报表，对其各项目进行加总编制的会计报表。合并会计报表与汇总会计报表的区别主要表现在： 第一，编制目的不同。汇总会计报表的目的，主要是满足有关行政部门掌握了解整个行业或整个部门所属企业的生产经营情况的需要；而合并会计报表则主要是满足公司的所有者、债权人以及其他有关方面了解企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量变动情况的需要。 第二，确定编报范围的依据不同。汇总会计报表的编报范围，主要是以企业的财务隶属关系作为确定的依据，即以企业是否归其管理，是否是其下属企业作为确定编报范围的依据，凡属于其下属企业，在财务上归其管理，则包括在汇总会计报表的编报范围之内。合并会计报表则是以母公司对另一企业的控制关系作为确定编报范围（即合并范围）的依据，凡是通过投资关系或协议关系能够由其控制的企业，则属于合并会计报表的范围。 第三，编制方法不同。汇总会计报表主要采用简单加总方法编制。合并会计报表则必须采用抵销内部投资、内部交易、债权债务等内部会计事项对个别会计报表的影响后编制，相对来说，其编制方法比较复杂。 3.合并会计报表与联合会计报表的区别 联合会计报表，是把总公司和分支机构联为一体，在消除内部交易和各种往来的经济事项后编制的会计报表。从表面上看，联合会计报表与合并会计报表非常相似，这是因为两者的编制方法和程序非常类似，都是在报表上将相同项目金额相加，以反映合计数。但实际上两者还是有着本质的区别。 第一，编制的对象不同。合并会计报表是指母公司合并其子公司的会计报表；联合会计报表是指总公司合并其分支机构的会计报表。 第二，编制的基础不同。按照规范的控股关系，建立的线子公司关系，母公司对子公司的投资建立在权益的基础上，因而企业集团的倒闭会计报表也应在权益的基础上编制；总公司和分支机构是隶属关系，联合会计报表的编制是建立在内部会计核算的基础上的。 第三，报表揭示的问题有所不同。在企业集团合并会计报表上，需反映少