企业税务筹划第2章增值税税务筹划.pptxVIP

第二章 增值税税务筹划;增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。;一、 增值税制的要素内容; （1）销售货物。货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产；销售是指有偿转让货物的所有权。在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。 （2）进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。 ; （3）提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配，是指受托对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢 复原状和功能的业务。 注意修理与修缮不同，前者 针对动产而言，应当征收增值税， 后者是针对不动产而言，应当征 收营业税。 ; 2、增值税征收范围的特殊规定 （1）视同销售行为。包括： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货 物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消 费； ; ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； ⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注意： ④ ～ ⑧可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。 ; （2）特殊的销售项目 ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务； ④集邮商品的生产，以及邮政 部门以外的其他单位和个人销售 集邮商品。; （3）混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。 （4）兼营行为 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属 关系的行为，称为兼营行为。 ; （5）特定生产企业的特别规定 主要是对电力、自来水、集成产品和软件产品生产企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性，如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小，其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或“即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与其销售额进行比较。; （二）纳税义务人 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承 包人、扣缴义务人。 实际中分一般纳税人和 小规模纳税人 ; 1、小规模纳税人的认定及管理 一般纳税人与小规模纳税人的划分，原则上按照年销售规模大小和会计核算是否健全两个标准来认定。年销售规模原规定为180万元与100万元两个标准，现调整为80万元和50万元。 小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以下几点：; （1）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 （2）小规模企业按照原管理办法规定，只要会计核算健全，年销售规模即使达不到要求也可认定为一般纳税人。; 2、一般纳税人的认定及管理 关于一般纳税人的认定及管理，有以下几点需引起注意： 1、总机构与分支机构的一般纳税人的认定。总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手