营改增对水利工程造价的影响及对策.pdfVIP

营改增对水利工程造价的影响与对策 省水利设计院武杰 2016年7月22日 一、 “营改增”的有关概念（营业税改征增值税） 现行的营业税和消费税一样属价内税，而增值税是价外税。价内税是 由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来 承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销 售款和税款两部分。用公式可以清楚说明价内税与价外税的区别： 价内税的税款=含税价格×税率； 价外税的税款=[含税价格/ （1+税率）] ×税率=不含税价格×税率。 从公式的理论上看，企业税负是减少的。根据有关资料，从理论上测 算企业税负可以大幅度减少，有资料显示减少80%以上；而实际测算结果 企业税负则是平均增加税负为90%以上。这就要求我们要深入的研究一下 “营改增”对我们水利工程的造价影响。  解释一下：进项税和销项税区别 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税额。 举例：如果你是一般人纳税人，你花100元钱买的商品的同时(卖方 如果能提供增值税发票的话) ，给你商品的一方要替税务局向你收17 元的税款。你要向卖给你商品方支付117元。当你把100元的商品以 120元卖出的时侯(或加工成别的商品以120元卖出时) ，你要替税务 局向购买方收取120*17%=20.4元税款，实际你的纳税额是20.4- 17=3.4元。17元叫进项税，20.4元叫销项税，用17元抵减20.4元的 过程就叫抵扣进项税，抵扣的前提是你是一般纳税人，有认证过的 进项税额，当月没抵扣完的可到以后抵扣。不解释那么多了，其实 我也不太懂，大家共同探讨学习。 二、 “营改增”纳税的实际情况 1、水利工程造价构成主要有建安工程费用、设备购置费和独立 用等。建安工程费用是通过施工企业的劳动，将工程消耗的人工费用、 材料费用、机械使用费用转化为建筑工程来实现的，“营改增”及费率 对此影响较大；设备购置费目前已经是采用增值费来实现的，对此几 乎没有影响；独立费用一般是以建安工程投资为基数进行计算的，约 占工程投资的10%左右，一般是随建安工程投资而改变的。 2 、中国建设会计学会曾通报了对66家建筑施工企业“营改增”的 调研测算情况，该测算按规定进行了理论和实际两种测算，其结果反 差较大。其中，理论测算结果显示，“营改增”后，平均减轻税负为 83% ；而实际测算结果则是平均增加税负为93% ，折合营业税税率是 5.8%，约增加2.8个百分点。 3 、从2016年5月1 日起，建筑业全面试行“营改增”后，水利工程 施工企业将全部按增值税进行纳税。据调查，问题的关键在于理论上 可取得进项税发票的部分约占总收入的70% ，而实际上这个数据是不 足35% ，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30% ， 即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%以上。不能取得 进项税发票的主要原因有以下几个方面： 3.1 人工费：一般情况下，水利工程造价定额计算的人工费占建 安投资的10%左右，而施工单位实际发生的人工费占合同造价 20%~30%。例如：某水利施工企业人工费支出占总收入比重达25.5% ，再如：某水利施工企业包括各类保险在内人工费支出占总收入比重 超过30%。随着人工费上涨和社会保障制度逐步完善，劳动者报酬在 工程成本中占比一路上涨，仅这一块，已远远突破10%这个理论测算 线，目前实际情况是劳务用工无法取得进项税发票。  3.2 材料费方面：  (1)地材及辅助材料，一是小规模纳税人没有增值税发票；二是 私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。就算是大型砂石 料企业一般纳税人其料砂石料增值税抵扣税率也只有3%，混凝土工 程的主要材料砂石料一般纳税率为3%，建筑产品的税率是11%。地 材及辅助材料支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大，对工程造 价影响很明显。如某公司2011年共采购地材和辅助材料1.65亿元， 理论上应该可抵扣进项税0.24亿元，实际只能抵扣452万元，80% 以上无法抵扣；某公司2011年外购石材2152.24万元，占企业总收 入的12.45%，但石材的进货渠道主要是私人供货，无增值