长期股权投资的后续计量.pptxVIP

长期股权投资初始计量小结;长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理： (1)成本法，适用于投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响以及实施控制的情况。 (2)权益法，适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况。如合营企业、联营企业。;长期股权投资后续计量方法的适用方法;一、长期股权投资的成本法 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。　 ;（一）成本法的基本核算程序 ;初始投资或 追加投资;20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8％的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：;20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。 20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日； 20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元； 20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元； 20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配； 20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配； 20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。;（1）20×3年2??10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资——M公司（成本） 628 000 贷：银行存款 628 000 （2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 000×0.3=75 000（股） 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股） （3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.20=65 000（元） 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000;（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元） 借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500 （5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250; （三）对成本法的评价 优点：投资账户通常能反映投资成本； 核算较为简便； 确认投资收益与有关现金流入时间吻合； 对投资收益的确认符合法律要求。 局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上； 不能在对方亏损时及时反映损失； 账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。;二、长期股权投资的权益法 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 特点： 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。;权益法的类型图示如下：;（一）会计科目的设置 ;长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值