自考审计学第三章.pptx

第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任;第一节 中国注册会计师执业准则体系;一、审计准则;政府审计准则;内部审计准则;注册会计师审计执业准则;二、中国注册会计师执业准则体系的演进;其他鉴证 业务准则 （2个）;第二节 注册会计师业务准则（核心）;（二）鉴证业务要素(5个);2.鉴证对象和鉴证对象信息鉴证对象信息：是指按照标准（比如会计准则）对鉴证对象进行评价和计量的结果。 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。 如何区分鉴证对象和鉴证对象信息？p81;3.标准。 　（1）标准的特征　　适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。　　（2）标准的评价 对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。 对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。注意 （1）对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。 （2）标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。 （3）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。;4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。 （一）总体要求　　注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。　　注意：　　第一，职业怀疑态度：采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。　　第二，证据的充分性和适当性。 （二）鉴证业务风险　　鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。　　注意：　　第一，不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平；　　第二，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。;（三）证据收集程序的性质、时间安排和范围　合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。　　注意：无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论 （四）可获取证据的数量和质量　　充分性是对数量的衡量 适当性是对质量的衡量;5.鉴证报告。注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告。鉴证报告应清楚表达鉴证结论，对鉴证对象信息（或鉴证对象）是否在所有重大方面不存在重大错报提供一定程度的保证。 绝对保证：百分之百保证 合理保证：高水平但非百分之百保证（审计） 有限保证：适度水平的保证（有意义的保证）（审阅）;（三）鉴证业务的基本分类;（四）鉴证业务的其他分类;2.按责任方认定能否为预期使用者直接获得：基于责任方认定的业务和直接报告业务　　　 ;;二、相关服务;第三节 审计质量控制准则;（二）质量控制的要素;二、对业务质量承担的领导责任;三、相关职业道德要求;（三）满足独立性要求　　1.总体要求：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。　　2.具体要求：会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。 3.获取书面确认函：会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。　 4.防范关系密切产生的不利影响。;四、客户关系和具体业务的接受与保持;（二）考虑客户的诚信情况　1.考虑的主要事项（7点）:p86　　 2.获取相关信息的途径：　　审计人员可以从前任注册会计师、监管机构、法律顾问、客户的同行以及相关数据库等中搜索与客户诚信相关的信息。　　注意：　　认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。 （三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 （四）考虑能否遵守相关职业道德要求 （五）考虑其他事项的影响　1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响；　2.考虑接受业务后获知重要信息的影响；　3.解除业务约定或客户关系时的考虑（比如：向管理层和治理层沟通，向监管机构报告）。　 ;五、人力资源;六、业务执行;（三）意见分歧　　1.处理意见分歧的总体要求　　（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以