上市公司审计质量研究.docVIP

第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 1 页 免责声明：图文来源网络征集，版权归原作者所有。若侵犯了您的合法权益，请作者持权属证明与本站联系，我们将及时更正、删除！谢谢！ 上市公司审计质量研究 应计利润盈余管理是会计研究的一个重要领域。对盈余管理的理论界也给出了不同的定义，其中最普遍接受的是概念之一———盈余管理是企业管理当局，通过有目的地干预对外财务报告过程，从中获取某些私人利益的“披露管理”。审计质量是投资者了解确认企业的经营与财务状况真实性的重要手段。近年来我国上市公司对于审计质量也越发的重视。从安然事件开始，审计质量得到了空前重视，因为审计质量决定着投资人得利益，低质量的审计报告会给投资者造成巨大的损失，进而影响社会公众对审计人员的信赖感和信任度。审计质量也是理论界讨论的重点话题。目前，理论界对可控性应计利润的影响因素研究有很多，但从审计质量角度分析的文献知之甚少。因此，笔者从审计质量出发，研究审计质量与盈余管理之间的关系，并为投资人、债权人和相关会计信息使用者提供有力的证据。 １文献综述 国内外关于盈余管理的研究有：Ｂａｌｌ＆Ｂｒｏｗｎ（１９６８）首次对会计盈余的有用性也就是价值相关运用实证研究方法进行验证，之后理论界有关盈余管理的实证研究像雨后春笋涌现出来，从不同的视角研究盈余管理的影响因素和经济后果等问题。Ｂａｒ－ｔｏｖ（２０００）和Ｆｒａｎｃｉｓ（１９９９）从审计意见角度出发，研究盈余管理与非标准审计意见之间的关系，发现存在显著正相关关系。Ｂｒａｄｓｈａｗ（２００１）等人和Ｂｕｔｌｅｒ（２００４）等人研究发现审计师对被审计单位的财务报告发表非标准审计意见的原因在于公司持续经营的不确定性，与盈余管理无关。在国内，学者也从不同的研究视角进行展开研究。夏立军（２００２）研究盈余管理与非标审计意见之间的关系，发现盈余管理程度越高的公司被出具非标准审计意见的可能性越大。与此相反，李东平（２００１）等人和吴联生（２０１１）等人研究发现盈余管理程度与是否被出具非标准审计意见没有相关性，有以往研究得出了不同的研究结论。关于审计质量的研究主要从以下几个方面进行展开，首先Ｂａｚｅｒｍａｎ（１９９７）为首的学者认为，从审计任期为切入点，研究随着审计任期与审计质量之间的关系，认为长期合作关系会削弱审计师的独立性，从而可能会给出不恰当的审计意见，影响审计质量。Ｃａｒｅｙ＆Ｓｉｍｎｅｔｔ（２００６）也发现审计任期与审计质量呈负相关关系，也就是说当会计师事务所与客户保持长久的合作关系削弱了审计师的独立性，从而审计结果不能真实公允的反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，失去会计信息的真实性，与上述研究结论一致。而Ｃｈｅｎ（２００８）的研究没有得到相似的研究结论，认为没有证据表明审计任期时间的长短影响审计质量。梁瑛（２０１０）从会计师事务所规模入手，研究事务所规模与审计质量之间的关系，认为会计师事务所规模对审计质量没有显著影响，而审计人员的专业胜任能力会显著提高审计质量。蔡春等人（２００５）从操纵性应计利润角度分析，发现非双重审计公司的操纵性应计利润显著高于双重审计公司，非十大事务所审计的公司操纵性应计利润显著高于十大事务所审计的公司。刘峰和周福源（２００７）研究认为四大在我国面临法律风险较低，所以没有必要提供高质量的审计。张丽君（２０１３）从理论层面分析认为，提高公司财务报告的审计质量不很简单的问题，而是需要多方面的共同努力才能达到，最后对提高审计质量提出了两个方面的建议：①从审计师角度应提高其独立性；②从事务所角度应不断完善会计师事务所的组织形式加强注册会计师的后续教育问题；③从企业自身角度应保证会计信息的真实性等。根据之前的研究结论和上述理论推到，笔者提出以下两个研究假设。Ｈ１：当其他条件不变条件下，审计质量能够显著影响企业可控性应计利润；Ｈ２：当其他条件不变条件下，审计质量越高企业可控性应计利润越低。 ２研究模型与研究设计 ２．１研究模型我们首先用修正的琼斯模型来获得非控性应计利润的值：ＮＤＡｔ／Ａｔ－１＝α１（１／Ａｔ－１）＋α２（ΔＲＥＶｔ／Ａｔ－１－ΔＲＥＣｔ／Ａｔ－１）＋α３（ＰＰＥｔ／Ａｔ－１）（１）其中，ΔＲＥＶｔ：ｔ年的主营业务收入与ｔ－１年的主营业务收入之差；ΔＲＥＣｔ：ｔ年的应收账款净额与ｔ－１年的应收账款净额之差；ＰＰＥｔ：ｔ年的固定资产原值；Ａｔ－１：ｔ－１期总资产；α１，α２，α３由以下模型在估计期回归得出：ＴＡｔ／Ａｔ－１＝α１（１／Ａｔ－１）＋α２（ΔＲＥＶｔ／Ａｔ－１－ΔＲＥＣｔ／Ａｔ－１）＋α３（ＰＰＥｔ／Ａｔ－１）＋εｔ（２）２．２样本选择笔者数据来源于国泰安数据库，样本需要满足的条件是：①选择２０１５