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第四章 长期股权投资及合营安排 讲师：葛广宇（CICPA） ;第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的范围 （一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 （二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。;注：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照《金融工具确认和计量准则》核算。;二、形成控股合并的长期股权投资 （一）同一控制下的控股合并——采用权益结合法 原所有者权益继续存在，以前会计基础不变。 参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录 合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润； 以前年度累积的留存利润也应予以合并。;1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 ①长期股权投资的初始投资成本： 合并日取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉;例题：甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4 200万元，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等。; 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）。 至2014年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。 ; 2015年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 200×80%+商誉（4 200-5 000×80%）=5 160（万元）。;②初始投资成本与付出对价账面价值的差额 调整资本公积（资本溢价或股本溢价）； 资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 注：通过发行权益性证券合并——付出对价账面价值为所发行股份面值总额。 ③合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用应计入当期损益（管理费用）；;④发行权益性证券作为合并对价发生的手续费、佣金 冲减资本公积（股本溢价）； 资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 ⑤发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用：计入初始确认金额。;借：长期股权投资——投资成本 贷：负债（承担债务账面价值） 资产（投出资产账面价值） 资本公积——资本溢价或股本溢价 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款;2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资——投资成本 贷：股本（发行股票的数量×每股面值） 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款;3.多次交易分步取得股权最终形成同一控制下的企业合并 （1）合并日初始投资成本：合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方通过非同一控制下企业合并收购被合并方形成的商誉 （2）新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值 ;（3）新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。;（二）非同一控制下控股合并的长期股权投资 非同一控制下的控股合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 1.一次交换交易实现的企业合并 ①合并成本包括购买方在购买日付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。 ②投出资产为非货币性资产：公允价值与其账面价值的差额——资产处置。;同一控制与非同一控制的相同点（企业合并） ①审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用应计入当期损益（管理费用）； ②发行权益性证券发生的手续费、佣金 冲减资本公积（股本溢价）； 资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。 ③发行债务性工具作