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某PPP项目 棚改 财务管理与会计工作规划 某PPP项目lpar;棚改rpar;财务管理与会计工作规划 某PPP 项目(棚改) 财务管理与会计工作规划 一、 项目背景及会计主体概述 北京市某PPP 项目(棚改) 系由北京市某区采购中心通过竞争性磋商方式，于2021年10月23日确定A 股份公司和B 集团公司联合体作为中标社会资本方承建的政府与社会资本合作（PPP ）项目（项目编号：*****）（详见《北京市某区采购中心政府采购中标通知书》）。 某PPP 项目(棚改) ，根据与北京市某镇政府签订的《政府采购合同》（编号：*****），基于项目开发建设需要，A 股份公司和B 集团公司共同投资建立北京*****投资发展有限公司和北京****基金管理有限公司；北京****投资发展有限公司和北京****基金管理有限公司共同出资成立北京****产业基金（有限合伙）；由北京****投资发展有限公司和北京****产业基金（有限合伙）共同出资成立北京****产业发展有限公司。北京****产业发展有限公司作为本项目的实施主体，全面负责本项目的实施。 其基本投资关系及股权架构如下： 上述架构中，基于项目融资目的，由合作银行作为优先级有限合伙人（LP1），发起设立专项资产管理计划，与北京****投资发展有限公司（作为劣后级合伙人LP2）和北京****基金管理有限公司（作为普通合伙人GP ）共同签署有限合伙协议，向北京****产业基金（有限合伙）认缴出资，以货币方式共同投资设立基金，在基金成立后以股权及债权等方式对项目进行投资。 以上股权架构体系中，除项目中标社会资本方（股东）、合作银行（LP1）外，纳入****财务部核算的会计主体有四个公司，即： 1. 北京****投资发展有限公司（LP2） 2. 北京****基金管理有限公司（GP ） 3. 北京****产业基金（有限合伙） 4. 北京****产业发展有限公司（项目公司） 二、 PPP模式下项目会计核算政策法规依据 某PPP 项目(棚改) 是上述四公司中的核心业务，主要的经济事项集中发生在项目公司。下面主要针对项目公司PPP 业务的会计处理进行详细说明。 1. 政策法规依据 根据财政部发布的《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金 [2021]113号），区分项目所处行业、运作方式，PPP 模式下，设置了不同的项目投资回报机制和付费方式。从政府角度来看，付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。其中，可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足社会资本或项目公司成本回收和合理回报，而由政府以财政补贴、股本投入、优惠贷款和其他优惠政策的形式，给予社会资本或项目公司的经济补助。 根据与政府签订的政府采购合同，本项目采用第三种付费方式，具体为项目公司实现投资回收、获得投资收益来源包括合作期内安置房销售收入及按照合同规定获得可行性缺口补贴。 2. 会计规范依据 目前，从会计制度层面讲，我国企业会计准则等尚未明确发布针对PPP 业务的专门会计处理规定。财政部企业会计准则解释第2号（财会［2021］11号），对企业采用建设-运营-移交（BOT ）方式参与公共基础设施建设业务，提出了在 现行企业会计准则体系下的具体核算指引。BOT 模式可以看作是最典型、完整的PPP 模式，因此，在未有专门规范性文件出台之前，PPP 业务可以参照企业会计准则解释第2号的规定确认收入、成本。 企业会计准则解释第2号的主要规定如下： （1）项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号：建造合同》确认相关的收入和成本，并于工程结算时根据不同的付费方式确认金融资产和无形资产；基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号：收入》确认与后续经营服务相关的收入。 （2）项目公司如果未提供实际建造服务，而是将基础设施的建造发包给分包商的，项目公司则不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款和项目付费方式等规定，分别确认为金融资产（应收账款或长期应收款）或无形资产。 根据与政府签订的政府采购合同，河北镇棚改及环境整治项目，属于会计准则解释第2号规定的第（2）种情况，即项目公司未提供实际建造服务的情况。 具体来说，项目公司在建设期结束，经政府财政评审后：①将建设期归集的各类开发成本（不含建设期利息），按照财政评审结果结转，并按照未来应收可行性缺口补贴的现值确认为金融资产（长期应收款），其中，将未来应收全部可行性缺口补贴总额确认为金融资产（长期应收款——原值），将其差额确认为长期应收款——折现；