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律师事务所财务核算及个人所得税基本知识 浙江法君律师事务所陈高勇 2013年06月20日 律师事务所财务核算及个人所得税基本知识 一、《小企业会计准则》概述 二、其他财务相关法规 三、律师个人所得税 一、《小企业会计准则》概述 （一）界定小企业的标准：定量、定性 （二）会计制度的变迁 （三）《小企业会计准则》的主要特点 （四）《小企业会计准则》简化核算要求 （五） 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的主要变化 （六）会计科目的主要变化 （七）资产类科目 （八）负债类科目 （九）收入 （十）费用 一、《小企业会计准则》概述 （一）界定小企业的标准：定量、定性 定量标准：《中小企业划型标准规定》 工信部联企业[2011]300号 中型、小型、微型企业 分行业 14个行业复合标准 从业人员、营业收入、资产总额等指标 定性标准：《小企业会计准则》（财会[2011]17号） 第二条 是否承担公众责任 股票或债券在市场上公开交易的小企业 金融机构或其他具有金融性质的小企业 企业集团内的母公司和子公司 中小企业划分标准 行业 指标名称 单位 中型 小型 微型 租赁和商务服务业 从业人员 人 [100,300) [10,100) [1,10) 资产总额 万元 [8000,120000) [100,8000) (0,100) （二）会计制度的变迁 1992年,分行业会计制度(行业核算办法) 1996年,《会计基础工作规范》(财会字[1996]19号) 2000年6月21日《企业财务会计报告条例》 2001年1月1日《企业会计制度》 2005年1月1日《小企业会计制度》 2007年1月1日《企业会计准则》在上市公司施行;2008年在符合条件的国有企业中实施;2009年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。 2013年1月1日《小企业会计准则》，但鼓励企业先期执行，财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。选择权 （三）《小企业会计准则》的主要特点 1、遵循基本准则与简化要求相结合 （历史成本、自行选择编制所有者权益变动表） 2、满足税收征管需求，有助于银行信贷相结合 （基本消除了小企业会计与税法的差异） 3、和《企业会计准则》合理分工与有序衔接相结合 （1）对于小企业发生的交易或事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》的相关规定进行处理。 （2）小企业公开发行股票或债券的应当转为执行《企业会计准则》 （3）因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。 （四）《小企业会计准则》简化核算要求 会计科目账务处理大量简化 仅采用历史成本计量 取消各种准备的计提 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价 统一采用成本法核算长期股权投资 营业以外收入均计入营业外收入(内容丰富) 资本公积仅核算资本溢价 采用应付税款法核算所得税费用 消除外币报表折算差额 简化了财务报表的列报和披露 对会计政策变更和会计差错更正均采用未来适用法进行会计处理 1、资产方面： 资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。资产实际损失按《企业所得税法》中有关规定确认；根据财会[2012]20号“关于印发《小企业执行〈小企业会计准则〉有关问题衔接规定》的通知 ”原计提的减值准备科目均转入“利润分配——未分配利润”科目。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。市场价格和评估价值是另一种公允价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。 （五） 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的主要变化 2、负债方面：《小企业会计准则》对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。 负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 3、所有者权益方面：《小企业会计准则》资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。取消了其他资本公积的准备类科目。 4、财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明。 （五） 《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的主要变化(续) （六）会计科目的主要变化(66) 1、名称变化：库存现金、原材料、周转材料、长期债券投资、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、所得税费用等8个 2、新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研