税收筹划的基本方法(ppt68页).pptxVIP

第二章 税收筹划的基本方法;一、税收筹划的切入点;（一）从筹划空间大的税种切入;（二）从税收优惠政策切入;（三）从纳税人构成切入;（五）从不同的财务管理过程切入;从一家牛奶公司的纳税筹划说起; 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。? ?? ?应纳增值税＝500×17%－(13+8)=64 (万元) ? ?? ?税负率=64÷500×100%＝12.8% ;1、筹划方案分析和设计;2、筹划后的税负;二、??用税收优惠政策; 经国务院批准，财政部、国家税务总局发布了《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（以下简称《通知》），规定自2011年1月1日起实施新的支持和促进就业的税收优惠政策。 一是着重支持自主创业。 二是扩大享受自主创业税收优惠政策的人员范围。 三是保持原有政策优惠力度。 四是进一步规范税收优惠政策管理。;2、税收利益——企业谋求的 要利用国家优惠政策取得的利益，要选择纳税方案取得的利益。主要从三方面考虑： （1）用足用好优惠政策； （2）从高纳税义务转换为低纳税义务； （3）纳税期限递延。;1、免税 国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。包括： 照顾性免税。例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个人所得税。 奖励性免税（税收激励）。如国债和国家发行的金融债券利息免征个人所得税。; （1）免税的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 （2）把握要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化;一个放弃免税权的案例 ;（1）享受税收优惠政策 该企业“供暖期”内向居民供暖收入2445万元，享受免税优惠，未计提销项税额，但同时相应进项税亦不得抵扣，需按规定作进项税额转出。 转出进项税额：1663×2444/14028= 289.73（万元） 全年缴纳增值税： 3727-（3434-289.73= 582.73（万元） （2）不享受税收优惠政策 销项税： 3727+2444/1.13×0.13=3727+281.17=4008.17（万元） 进项税：3434万元 应缴增值税：4008.17- 3434=574.17（万元） 免税与不免税两者相差：582.73-574.17=8.56（万元）;（3）享受免税政策反比不享受免税政策多缴税的原因何在？;（4）采取措施 根据测算结果和归纳的原因，注册税务师认为该项免税政策已不适应本企业实际情况，继续选择享受免税政策将得不偿失。 2009年末，注册税务师郑重向公司董事会提出2010年放弃享受免税优惠的筹划策略，说服董事会下决心做出决议，向主管税务机关书面提出放弃享受居民供暖收入免税的声明。 经过主管税务机关备案，自2010年1月1日起，不再享受该项收入免税的优惠待遇。;（5）效果 2010年1至12月该纳税人实现营业收入29532万元，营业成本27173万元，利润总额872万元；销项税4194万元，进项税4390万元，期末留抵税额196万元。 2010放弃享受免税优惠，全年未缴纳任何增值税款，期末尚结余留抵税额196万元，留待下年抵扣。而享受免税政策的2009年却上缴增值税582.73万元。 需要说明的是，2010年度该企业实际增值税税负为零，并不全是放弃享受免税优惠政策的筹划策略造成的，但不可否认，放弃免税权的筹划确实起到了一定的作用。;（6）2010年出现增值税零税负的原因 ①成本继续攀高，利润下降，2009年利润率7.32%，2010年利润率下降为2.95%。 ②2010年加大固定资产投入，更新改造老化设备，累计购进固定资产抵扣进项税312万元。 ③因声明放弃享受免税的优惠政策，2009年至2010年供暖期的后3个月减少进项税额转出151万元。 ④为同2009年度增值税缴纳情况作对比，单独计算的2010年11至12月减少进项税额转出134.81万元。 假如，2010年该企业未放弃享受免税优惠政策，则2009年至2010年供暖期的后3个月应计算转出进项税151万元；2010年至2011年供暖期前2个月应计算转出进项税134.81万元；再剔除不可比的固定自产抵扣政策影响的进项税312万元。 该企业2010年实际可缴纳增值税： 4194-（4390-312-151-134.8