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一起增值税纳税筹划失败案例的思考 一起增值税纳税筹划失败案例的思考 一起纳税筹划失败案例的思考 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程，其首要的 特征是合法性（合法性是指纳税筹划符合税法的规定）。 一个优秀的纳税筹划案例必须把握纳税筹划的最重要特征“合法性”才有可能作出成功的纳税筹划案例。目前许多企业的经理对税法知识掌握得不全面，凭感觉搞所谓的“纳税筹划”，其结果是“偷鸡不成反蚀一把米”，不仅未节约税款，反而得交税款滞纳纳金和罚款， 甚至是刑事责任。下面就是一个案例。 “大华公司是一家物资公司。2021年12月大华公司的王经理在业务往来中得知，一木材厂每月都有1000吨左右的木材欲出售，同时一造纸厂几乎每月都有收购木材的意愿。于是大华公司决定利用这两家 企业的业务关系来扩大自己的业务。 然而对于这项业务是选择中介角色收取一定的服务费，还是选择中间 商角色赚取一定利润，王经理做了一番测算。假如选择中介角色，那 么大华公司在此项业务中只要就其每月收取的中介费用按5%的税率 申报缴纳营业税就可以了（企业所得税在此忽略不计）。如果选择中 间商角色，那么大华公司就应该按照17%的税率缴纳增值税。 如果按木材厂每月向造纸厂出售1000吨木材，每吨木材大华公司向 造纸厂收取中介费10元。那么，大华公司每月的中介收入为10000 元，应申报缴纳的营业税为：10000×5%＝500（元）。 如果大华公司按当地市场价以每吨200元的价格从木材厂收购木材， 然后以造纸厂能够接受的价格208元出售给造纸厂。那么，大华公司 每月就此应该缴纳增值税为：208×1000×17%-200×1000×17%＝ 1360（元）。 两者相比每月相差860元的税款。不仅如此，在中介角色下大华公司 的收入还较高。 于是，王经理决定以中介角色每月收取中介费（时间为2021年1月 到6月）。到了2021年7月，由于木材市场转为卖方市场。木材厂在 出售木材时，要求大华公司必须是现金交易，否则就不供货。大华公 司获此消息后便与造纸厂进行联系，然而造纸厂却提出近期资金困难 暂请大华公司垫付的请求。为不失去此项业务，王老板在经过一番考 虑之后，决定由公司先行向木材厂垫付货款，然后再向造纸厂索要。 2021年6月，税务部门在检查中发现了此问题，税务人员称大华公 司的做法属于偷税，应该补税罚款。 听了税务人员的说法，大华公司的王经理称，在此项业务中，木材厂 将发票直接开具给造纸厂，大华公司在其中只是中介角色，其行为属 于代购，并且对于中介收入也已申报缴纳了营业税。 税务人员为其作出详细解释。根据《财政部、国家税务总局关于增值 税、营业税若干政策规定的通知》（〔1994〕财税字第026号）第五条 规定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同 时具备以下条件的，无论会计制度规定如何，均征收增值税。（一） 受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方 将该项发票转交给委托方；（三）受托方按照销货方实际收取的销售 额和增值额与委托方结算货款，并另外收取手续费。因此大华公司此 种垫付货款的行为，不完全符合代购条件，大华公司就此应该缴纳增 值税。” 其实，如果王经理精通纳税筹划方法，只要改变经营活动的方式 就可以避免纳税筹划失败的风险，轻松获得纳税筹划的经济效益！ 方法一：变“垫付款”为“借款”给造纸厂，由造纸厂付木材厂货款， 变收取“代理费”为收取“利息”。达到不减少收益同时无涉税风 险。 收取利息，根据《关于财政资金增值收入征收营业税问题的批复》（国 税函[2001]1007号第一条规定：“根据《国家税务总局关于印发的通知》(国税函发[1995]156号)第十条的规 定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的 行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。” 可知：大华公司收取的利息按5.5%缴纳营业税及附加（金融保险业）。 只要收取的利息和中介费每吨10元相同，对大华公司而言，税后净 利是相同的，但收取利息没有涉税风险。 值得说明的是：根据《企业所得税暂行条例国务院令第137号》 第六条：“(一)纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支 出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按 照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。” 和国税函[2021]1114号可知对借入方而言，利率超