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母公司按权益法或成本法核算长期投资合并报表的编制 母公司按权益法或成本法核算长期投资合并报表的编制 一、（合并报表——母公司按权益法或成本法核算长期股权投资的合并报表编制 教材） 2021年1月1日，珠江公司以银行存款822 000元收购S公司100%流通在外的股权，收购日，S公司固定资产公允价值高于账面72 000元（剩余寿命12年），投资性房地产（成本法核算）公允价值高于账面10 000元（剩余寿命10年），一项未登记的专利价值20 000元（剩余寿命10年），S公司其他资产与负债公司价值与账面价值相等。 2021年和2021年，S公司分别报告的净利润为100 000元和120 000元，分配的现金股利分别为30 000元和20 000元。2021年，珠江公司将成本为160 000元的商品以200 000元销售给S公司，年末S公司该批商品还未对外出售的有50 000元。 2021年，珠江公司(成本法)和S公司资产负债表和利润表如下（见表1）： 1、计算成本法转换为权益法的调整额 权益法下，2021年底长期股权投资余额的计算 股权投资差额计算 长期股权投资成本 $822 000 所获S公司股权的账面价值 投资成本差额 102 000 固定资产 72 000 投资性房地产 10 000 2021年底长期股权投资余额的计算 初始投资成本 $822 000 2021、2021年净收益 220 000 2021、2021年摊销 （18 000） 2021、2021年股利 2021年底长期股权投资余额 2021年净收益 120 000 2021年摊销 （9 000） 2021年股利 2021年底长期股权投资余额 成本法下，每年底长期股权投资余额为$822 000，2021年的投资收益为$10 000。2021年成本法转换为权益法，长期股权投资余额为974 000元，调整额为152 000元；2021年成本法转换为权益法，长期股权投资余额为1 075 000元，调整额为253 000元。 ２、珠江公司按成本法核算长期股权投资的合并报表编制 先编制相关抵消分录： a. 从成本法转换到权益法的调整 152 000（参见前面计算） 152 000 b.抵销公司间销货 借：主营业务收入 200 000 200 000 c.抵销期末存货中未实现的利润 借：主营业务成本 10 000 贷：存货 10 000 d.抵消当年分配的股利 借：投资收益 10 000 e.抵销期初长期股权投资与S公司净资产 400 000 490 000 60 000 投资性房地产 8 000 16 000 974 000 f. 摊销可辨认净资产公允价值升值 7 000 2 000 贷：固定资产 6 000 1 000 2 000 再编制合并工作底稿（见表1） 表1 珠江公司合并工作底稿 单位：元 *期末未分配利润从利润分配表中转入 珠江公司按权益法核算长期股权投资的合并报表的编制 珠江公司按权益法核算长期股权投资 a.确认对S公司投资收益 借：长期股权投资 120 000 贷：投资收益 120 000 b.登记收到的现金股利 借：银行存款 10 000 贷：长期股权投资 10 000 c.摊销长期股权投资差额 借：投资收益 9 000 贷：长期股权投资 9 000 e.抵销公司间交易中未实现的利润 借：投资收益 10 000 贷：长期股权投资 10 000 长期股权投资 投资收益 期初 974 000 c. 9 000 a. 120 000 a. 120 000 b. 10 000 e. 10 000 c. 9 000 e. 10 000 期未 1 065 000 本期 91 000 本期 101 000 编制合并抵消分录 a. 抵销本年度长期股权投资及投资收益 101 000 股利 10 000 b.抵销公司间销货 借：主营业务收入 200 000 贷：主营业务成本 200 000 c.抵销期末存货中未实现的利润 借：主营业务成本 10 000 d.抵销期初长期股权投资与S公司净资产 400 000 490 000 60 000 投资性房地产 8 000 16 000 974 000 e. 摊销可辨认净资产公允价值升值 7