第8章审计抽样.pptxVIP

审计学（第五版）;第8章 审计抽样;8.1概述;选取测试项目的适当方法;当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目??或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 ;选取特定项目 （一）含义 选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 （二）适用 可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。 1.按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。 2.按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。 ;选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。 对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取。 ;审计抽样 （一）含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样应当具备三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 （二）适用 当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。 注册会计师获取审计证据时可能适用三种目的的审计程序： （1）风险评估程序； （2）控制测试（必要时或决定测试时）； （3）实质性程序。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。;8.1.1 审计抽样的 产生和发展;审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。其中，抽样单元是指构成总体的个体项目；总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别检查。 在设计审计程序时，审计人员应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 1.审计抽样不同于抽样审计。 2.审计抽样不能完全等同于抽查。 3.审计抽样并非适用于所有的审计程序。;3.审计抽样并非适用于所有的审计程序。 （1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 （2）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 （3）实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序： ①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。 ②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 ;1.统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 2.非统计抽样 非统计抽样是指审计人员仅凭其专业经验，判断并选取样本的一种抽样方法。;统计抽样与非统计抽样根本区别在于：（1）统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。另外，（2）统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及（3）定量评价样本结果。 ?现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。 ?统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模; 统计抽样中总体各项目被抽中的机会是