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第十二章 存量资产审计;第一节 货币资金审计;一、货币资金涉及的主要业务活动;二、货币资金审计的目标 1.资产负债表中记录的货币资金是存在的； 2.所有应当记录的货币资金均已记录， 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制； 3.确定被审计单位在特定期间内所发生的货币资金收支业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生； 4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确； 5. 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 6. 货币资金已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 ;三、货币资金涉及的凭证和会计记录 现金盘点表； 银行对账单； 银行存款余额调节表； 有关科目的记账凭证； 有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。 ;四、货币资金内部控制及控制测试 ;3.全部收支及时准确入账，支出要有核准手续 控制测试：核对收付款凭证与账户上的日期和金额是否相符，是否存在未入账的现金收支，检查现金支出凭证是否加盖核准戳记。 4.控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行 控制测试：检查现金收支凭证和银行现金交款单。 5.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符 控制测试：检查定期盘点检查记录，抽查银行对账单和银行存款余额调节表并验证其编制。 6.加强对货币资金收支业务的内部审计 控制测试：检查内部审计标志。;货币资金控制测试程序;（一）库存现金审计实质性程序 1.日记帐与总账的核对 2.抽查大额现金收支; 4.监盘库存现金 　（1）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否存在； 　（2）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会计师； 　（3）盘点时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行； 　（4）盘点范围：一般包括企业各部门经营的库存现金； 　（5）盘点方式：突击进行； （6）盘点过程： 　　①制定库存现金盘点程序； 　　②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； 　　③由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额 　　④盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表”； 　　⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异应查明 原因，并作出记录或适当调整。 （7）将盘点结果填表。;存货盘点与现金盘点的主要区别;不同点;例题：在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时盘。出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 ;【答案】（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。;（二）银行存款审计实质性程序;3.取得并审核银行存款余额调节表 审核银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序。 调整后银行对账单金额＝银行对账单余额＋企业已收，银行未收－企业已付，银行未付 调整后银行存款日记账余额＝企业银行存款日记账余额＋银行已收，企业未收－银行已付，企业未付 对银行存款余额调节表，应重点关注： （1）表中未达账项的真实性（防止被审计单位以虚假未达账项来掩饰账上的溢缺） （2）资产负债表日后的进账情况，如果有应于资产负债表日之前进账的应作相应调整。;4.函证银行存款余额 函证是证实银行存款是否存在的重要程序，通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时还可了解欠银行债务。 5.审核有无一年以上定期存款或限定用途存款 由于该类存款不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下，故注册会计师应查明情况，并做出相应记录。 6.抽查大额银行存款收支业务 审核大额银行存款收支有无授权批准，是否存在与被审单位生产经营业务无关的收支事项。 7.审核银行存款收支的正确截止 注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已