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权责发生制在城投公司会计核算实务中的应用 权责发生制在城投公司会计核算实务中的应用 权责发生制在城投公司会计核算实务中的应用 城投公司是伴随着城市现代化建设进程的加快，由政府出资设立的主要从事城市建设投资、开发、经营，农村区域供水管网、污水处理设施、环保基础设施投资建设以及保障房的开发经营等具有公益性质的企业，一般挂靠政府相关部门实施管理。它不同于一般的工商企业和施工企业，一方面代表政府从事城市基础设施的建设，另一方面代表政府整合城市可经营资源进行资金筹集。因此它既是城市基础设施的建设者，也是城市基础设施的管理者，是一种特殊类型的公司。 现行的《企业会计准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。由于城投公司的这种特殊性质，在会计核算实务中，通常采用权责发生制与收付实现制相结合。笔者结合自已的工作实践，从权责发生制角度谈谈对城投公司会计核算的一些粗浅认识。 一、城投公司会计核算现状 城投公司的资金投向主要是基础设施建设以及市政工程和保障房建设。由于这些工程的建设涉及到拆迁、评估等前期工作，历时较长，加上工程实施过程中的一些不确定性因素，导致工程完工后决算审计相对滞后，造成部分在建工程无法及时结转进入资产，折旧的计提也相应滞后，不符合权责发生制原则及配比原则。随着城投公司融资功能的不断加强，社会审计机构介入的频繁，对城投公司会计核算的要求也越来越高。 城投公司的收入主要来源是财政拨款，包括列入本级财政年度预算的拨款、土地收益金中用于城市建设的资金以及争取的上级专项资金补助，还有经济适用房销售收入以及廉租房租金收入。 财政拨款按月申报用款计划后下拨，成立之初的财政拨款都记入“预收账款”，年终一次转入“资本公积”后根据会计师事务所审计建议现已全额记入“主营业务收入”。因为是根据年初预算按月拨款，所以财政拨款的这块收入的核算是符合权责发生制原则的。 对争取到的上级专项拨款收入尽管项目有时会跨几个年度，但在实际核算过程中，由于专项收入笔数相对不多，金额相对于项目总投资额的比例也不是很大，所以在实际核算过程中通常都按照收付实现制原则在收入时一次计入“主营业务收入”，不分摊到项目涵盖的期限内分摊确认收入。 对于经济适用房销售收入和廉租房租金收入则基本按收付实现制，由于在实际工作中，财务人员相对较少，而将成本分到每一幢楼每一套房核算量很大，再加上有些完工后即可出售，而出售时工程决算与审计通常都没有完成，也没有一套完善的机制来估算已完工住房的成本，所以相应的成本也没有按照权责发生制的要求随收入结转。经济适用房的销售收入核算时计入“主营业务收入”，廉租房租金收入核算时计入“其他 支出主要形成“在建工程”和“无形资产—土地使用权”。在建工程经竣验审计后转入“固定资产”，按相应的折旧年限予以摊销计入成本；土地使用权按照土地的剩余使用年限予以摊销计入成本。 二、现行的城投公司核算亟待加强 尽管随着城投公司不断发展壮大，自身机制日渐成熟，城投公司的会计核算也在融资、发债迎接外部审计以及自身不断摸索研究中逐渐地走上正轨，但是笔者认为城投公司的会计核算仍需从以下方面加强： （一）建立和健全公司会计核算过程中的内部控制制度。企业会计制度对会计核算过程中涉及到的内部控制做出了具体而明确的规定，但在实际工作中，为了方便，往往在特定的时间全部由一人保管空白票据和全部印章，对重要空白票据的领用也没有严格的手续，使得管理上存在一些漏洞。在城投公司职能不断加强，管理要求不断完善的情况下，内部控制制度的有效设计和运行显得尤为重要。 （二）全面提高现有财务人员的业务素质。城投公司现有的财务人员大多来自行政事业单位，对企业的会计核算尽管有理论基础，但实践相对生疏，对权责发生制核算的敏感度不高，同时对业务的钻研度不够，接受新生事物的能力相对欠缺，加上国家企业会计制度的不断完善，使得现有会计人员的业务素质难以适应城投公司新形势下的会计核算要求，迫切需要通过多种渠道多种途径提高财务人员的业务素质，必要时可以向社会公开招募优秀人才吸收新鲜的血液。 （三）完善工程、拆迁台账等基础性工作，为会计核算的进一步完善提供完备的一手资料。随着城市化进程的加快，城投公司为拆迁主体的拆迁范围和工程量已经达到了空前的规模，台账作为会计核算的辅助性资料显得越来越重要，因为每一个拆迁户以及每一项的工程的具体信息从账面无法全面掌握，必须通过完备的台账加强管理，同时会计核算也只有依靠这些准确完备的基础信息才能保证会计信息的准确性和及时性。 （四）配备工程类专业人才。在工程已完工未能及时结转为资产时，由专业人员作出合理的估计，将完工工程及时估算转入固定资产，同时