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购货与付款循环审计第十二章本章框架第一节 购货与付款循环概述第二节 购货与付款循环内部控制及其测试第三节 购货与付款循环的交易类别测试第四节 应付账款审计第五节 固定资产和累计折旧审计第六节 投资性房地产审计第七节 其他相关账户审计第一节 购货与付款循环概述购货循环的内容是商品采购，以及由此引起的货款付出或债务形成等。该循环主要业务活动包括：请购商品和劳务；编制订购单；验收商品；储存已验收的商品存货；编制付款凭单；确认与记录负债等。循环所涉及的主要凭证和会计记录有：请购单；订购单；验收单；供应商（卖方）发票；付款凭单；付款凭证；转账凭证；应付账款明细账；库存现金日记账和银行存款日记账；供应商对账单等。 第二节 购货与付款循环内部控制及其测试本节主要解决两个问题：一、购货业务的内部控制要点及控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试一、购货业务的内部控制要点及控制测试（一）购货与付款循环的主要业务活动及其内部控制要点1.了解仓库或其他需求部门编制请购单情况请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。2.了解采购部门编制订购单情况(与“完整性”认定有关)采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。3.了解验收部门编制验收单情况(与“存在”认定和“完整性”认定有关)（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证；（2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。4.了解仓储部门储存已验收的商品存货情况(与“存在”认定有关)储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。5.了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与“存在”、“完整性”以及“计价和分摊”认定有关)（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。6.了解会计部门确认与记录负债情况(与“存在”认定和“完整性”认定有关)在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。7.了解会计部门付款情况(与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关)通常由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；7.了解会计部门付款情况(与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关)（续）（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.了解会计部门记录支出情况(与“存在”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关)仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；（3）独立编制银行存款余额调节表。（二）控制测试记录对内部控制的了解测试控制制度与评价控制风险二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制（1）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。（2）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取