交易性金融资产与可供出售金融资产.pptxVIP

;一、交易性金融资产 （一）界定 1.界定 交易性金融资产 主要是指企业为了获得投资收益而在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。;;（二）交易性金融资产核算的科目设置;;（三）初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量 相关的交易费用在发生时计入当期损益 支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 ;;;（四）交易性金融资产的后续计量 资产??债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利得或损失，直接计入当期损益。;（五）账务处理;;处置交易性金融资产 借：银行存款 （实际收到的金额） 交易性金融资产——公允价值变动 （损失余额） 投资收益 （差额） 贷：交易性金融资产——成本 （余额） 交易性金融资产——公允价值变动 （利得余额） 投资收益 （差额） 同时结转公允价值变动损益账户： 借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益;;;;三、持有至到期投资 （一）界定与说明;存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期;存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期;（二）持有至到期投资的核算1.科目设置; 2.初始投资的计量;;;持有至到期投资－举例;1.计算实际利率 原则：投资成本＝未来现金流量现值 实际利率是指使得未来现金流量现值等于初始投资成本的利率 108000＝10000 ×（P/A，I, 4）+100000 ×(P/S，I，4) 2.计算每期的投资收益和利息调整的摊销 投资收益＝期初债券账面价值×实际利率 利息调整摊销＝面值×票面利率－投资收益 3.计算;计息日期;4.账务处理 购入时 借：持有至到期投资－成本 100 000 －利息调整 8 000 贷：银行存款 108 000 2002年年末 借：应收利息 10 000 贷：持有至到期投资－利息调整 1 792 投资收益 8 208; 2005年年末 借：应收利息 10 000 贷：持有至到期投资－利息调整 7 795 投资收益 2 205 收回债券本金 借：银行存款 100 000 贷：持有至到期投资－成本 100 000;;;;五、可供出售金融资产 （一）界定与说明 ;购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类 基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产;（二）可供出售金融资产的核算1.科目设置; ;;;;;;;;例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：; 2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额，为300 000元。 ;2006年3月31日购买股票时 借：可供出售金融资产——成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 2006年12月31日 借：资本公积