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合并现金流量表编制 三 合并现金流量表编制lpar;三rpar; 合并现金流量表编制(三) 八、通过简单案例说明两种方法下编制现金流量表的基本过程 例：甲集团公司的母公司为甲公司，乙公司为其子公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，不考虑其他相关税费。 甲公司发生的经济业务如下： 1，自然人李四以货币资金投资设立甲公司，实收资本500万元。 2.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。 3.甲公司从A公司购入库存商品100万元，增值税进项税17万元，已全部用银行存款支付。 4.甲公司销售库存商品给乙公司，存货成本50万元，销售价款60万元，增值税销项税10.2万元，价款合计70.2万元尚未收到。 5.计算得出应交企业所得税(60-50)*25%=2.5万元。 6.根据净利润提取盈余公积0.75万元。 乙公司发生的经济业务如下： 1.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。 2.从甲公司购入存货70.2万元，款项尚未支付。 3.乙公司将库存商品全部销售给B公司，销售价款80万元，增值税销项税13.6万元，款项已收到。 4.计算得出应交企业所得税(80-60)*25%=5万元。 5.计算得出应交增值税(13.6-10.2)=3.4万元。 6.根据净利润提取盈余公积1.5万元。 上述经济业务中，甲公司的2、3事项，乙公司的1、2事项，为内部交易事项，在编制合并报表时应予以考虑抵销。 经分析：本项目中仅涉及两笔内部交易，内部事项(2)不涉及实际的现金流入和流出，因此需要在合并现金流量表抵销的事项为内部事项(1)。 所作抵销分录为： 借：投资支付的现金100 贷：吸收投资收到的现金100 方法2：将合并后资产负债表和利润表视同为单体报表，通过分析编制合并现金流量表。 借：销售商品提供劳务收到的现金 93.6 贷：营业收入 80 应交税费——应交增值税(销项) 13.6 借：营业成本 50 应交税费——应交增值税(进项)17 贷：购买商品接受劳务支付的现金117 借：吸收投资收到的现金 500 贷：实收资本 500 调整分录4：计提企业所得税 借：所得税 7.5 贷：应交税费 7.5 调整分录5：计提盈余公积 借：利润分配 2.25 贷：盈余公积 2.25 1.无论是单体现流表还是合并现流表，如果采用同一种方法来编制，结果应该是一致的。实务中，一般单体现流表都是用工作底稿法，通过编制调整分录来编制。如果合并现流表采用第二种方法来编制，也是通过编制调整分录的方法编制，和第一种方法的结果应该基本一致。 2.如果集团内子公司数量较多，涉及的经济业务比较复杂，采用第一种方法编制，相对更为准确，但也对编制人员的业务能力有着更高的要求。第一种方法要求编制人员对各子公司的编制均能口径一致，对各内部经济业务事项统计也较为完整，在此基础上编制出各子公司的单体现金流量表。第二种方法比较而言，会显得略为粗略。