国际税收第六章.pptxVIP

第六章 国际税收协定;第一节 国际税收协定及其范本的产生;;三、国际税收协定的法律地位 国际税收协定与国内税法在具体内容上并不完全一致，两者有时会出现一些矛盾。 如新企业所得税法规定：建筑工地视为机构场所，没有时间期限。中日税收协定规定，6个月以上才构成常设机构。; 从目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定与国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的地位。我国是主张税收协定应优先于国内税法的国家 。 但是，如果国内税法修订后的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照执行国内税法。;;第二节 国际税收协定的主要内容;（二）协定涉及的税种 在两个税收协定范本中均规定协定仅适用于对所得和财产征收的各种直接税。 例如，我国与日本签订的税收协定中包括了日本的三种所得税：一是中央政府课征的公司所得税；二是市县政府课征的法人税；三是市县政府课征的居民税；包括了我国：个人所得税，中外合资企业所得税，外国企业所得税，地方所得税。;二、国际税收协定的有关定义 （一）居民 “按照该国法律，由于住所、居所、管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。” 同时为双方居民，有判定归属条款。 自然人居民：判定规则，直接商定 法人居民：判定规则，直接商定;（二）常设机构;两个协定范本规定，常设机构一语“是指一个企业进行其全部或部分经营活动的固定场所”。;经合组织和联合国对“常设机构”的解释： （1）常设机构是一个固定场所，是一种在另一国的看得见的客观存在； （2）外国纳税人对该固定场所有权长期使用； （3）该固定场所要服务于外国纳税人的经营活动，而不是从属于其经营活动。;常设机构具体包括：管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场地。 常设机构还包括持续一定时间以上的建筑工地，建筑、装配和安装工程或者与其有关的监督管理活动。 常设机构的否定目录： ;;;四、消除国际双重征税的方法 两个范本都提出用免税法或抵免法消除国际重复征税。 (1) 缔约国双方都采用抵免法，如中日、中美、中马、中加、中泰等税收协定； (2)缔约国一方采用免税法加部分抵免法，另一方采用抵免法，如中国与法国、德国、瑞典等国签订的税收协定； (3)缔约国双方都采用免税法加部分抵免法。;五、有关特别规定 （一）税收无差别待遇 国籍无差别待遇 常设机构无差别待遇 费用扣除无差别待遇 外资企业税收待遇无差别;（二）建立相互协商程序 1、协商的主要内容 （1）纳税人提出的不符合协定的征税问题 （2）执行协定所发生的困难或疑义 2、协商程序 （1）在纳税人居住国提交案情 （2）双方主管当局进行协商，解决争端;2005年7月7日 国家税务总局《中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法》规定： 当中国居民（国民）认为对方缔约国所采取的措施已经或将会导致不符合税收协定所规定的征税行为时，可以请求国家税务总局与对方缔约国主管当局通过相互协商解决有关问题。 ;;;第三节 《经合组织范本》与 《联合国范本》的主要区别;二、对常设机构经营利润的征税问题 《联合国范本》主张采用“引力规则” 《经合组织范本》主张实行“归属原则” 三、关于对船运和空运收入的征税问题 《经合组织范本》强调企业管理机构所在国的垄断征税地位。 《联合国范本》主张由两国分享对国际海运利润的征税权。 ;;第四节 我国对外缔结税收协定的概况;复习思考题;;;9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。7月-217月-21Thursday, July 15, 2021 10、人的志向通常和他们的能力成正比例。19:21:4319:21:4319:217/15/2021 7:21:43 PM 11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。7月-2119:21:4319:21Jul-2115-Jul-21 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。19:21:4319:21:4319:21Thursday, July 15, 2021 13、志不立，天下无可成之事。7月-217月-2119:21:4319:21:43July 15, 2021 14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other famous sights. If Id gone alone, I couldnt have seen