长期股权投资、企业合并与合并报表编制3.pptxVIP

长期股权投资、企业合并与合并报表编制 ;二、案例分析 （一）长期股权投资（同一控制）+企业合并+合并财务报 表 【例1】考核企业合并（同一控制）＋长期股权投资＋合并 报表编制 香山股份有限公司(本题下称“香山公司”)为上市公 司。为提高市场占有率及实现多元化经营，香山公司在 2010年进行了一系列投资和资本运作。 (1)香山公司于2010年3月2日与乙公司的控股股东A公司 （同时也是香山公司的母公司）签订股权转让协议，主要内容如下： ①以乙公司2010年3月1日经评估确认的净资产为基础，香山公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。;②香山公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理 时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础 计算确定。 ③A公司取得香山公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由香山公司对乙公司董事会进行改组。;(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年3月1月的公 允价值为9625万元。 ②经相关部门批准，香山公司于2010年5月31日向A公司定 向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理 了股权登记手续。 2010年5月31日香山公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③香山公司为定向增发普通股股票，支付给证券商佣金和 手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万 万元。相关款项已通过银行存款支付。 ; ④香山公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中香山公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。 乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010年5月31日，以2010年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：;项目账面价值公允价值;负债：;所有者权益：; 利润表 2010年 单位：万元 ;项目; (3)2010年6月至12月间，香山公司和乙公司发生了以下交易或事项： ①2010年6月，香山公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，???计净残值为零，采用年限平均法计提 折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。;②2010年7月，香山公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在香山公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。香山公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③2010年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给香山公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，香山公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 ;④至2010年12月31日，香山公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。香山公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定香山公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (4)除对乙公司投资外，2010年1月2日，香山公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30％的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，香山公司在丙公司董事会中派有1名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。 2010年2月，香山公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2010年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丙公司2010年度实现净利润160万元。 ; (5)其他有关资料如下： ①香山公司与A公司在交易前属于母子公司关系，合并前香山公司与乙公司未发生任何交易。香山公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。香山公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25％，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。;③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 ④除给定情况外，假定涉及的有关资