高级财务会计第2章债务重组.pptxVIP

第2章 债务重组;2.1 债务重组的性质与方式;2.1.1 债务重组的性质;2.1.2 债务重组的方式;2.1.3 重组损益的确认、计量和报告;案例;;2.2 债务重组的会计处理;2.2 债务重组的会计处理;2.2.1 以资产清偿债务;2.2.1 以资产清偿债务;例2-1 上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。;账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000;2、以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：;1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产处置 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入;(2)债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 ;例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。;1、债务人Y公司会计处理如下： 借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 ;固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000（元） 债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息） -转让设备的公允价值 =207000-190000 =17000（元） 转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000