转让定价的税务管理.pptxVIP

转让定价的税务管理;; 6.1 转让定价税务管理法规的产生和发展;1.英国与1915年颁布了转让定价法规—世界最早。 2.美国于1917年颁布了相同的法规。;仅仅立法已经不能够限制跨国公司的转让定价行为，税务部门必须有一套详尽的法律措施来限制并纠正跨国企业的转让定价行为。 美国在这方面是最早采取行动。 20世纪80年代以后，在执法方面也更加严格。 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。;2003年~2005年期间，对美国6大跨国医药公司调查发现：;6.2 转让定价审核、调整的原则与方法; 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整方法 6.2.3 转让定价调整中的国际重复征税问题;6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则;6.2.2 转让定价的审核和调整方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 其他合理方法。;无论采用何种方法，税务机关都要将纳税人的关联交易与所要参照的非关联交易进行可比性分析。根据国税发[2009]2号文件，可比性分析的内容包括： （1）交易资产或劳务特性； （2）交易各方的功能和风险； （3）合同条款； （4）经济环境； （5）经营策略。;即根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 这里的非受控价格，首先应该是关联企业集团中的成员与非关联企业进行同类交易所使用的价格（又称内部市场价格）。;可比非受控价格法适用于跨国关联企业之间有形资产的交易、贷款、劳务提供、财产租赁和无形资产转让等交易，它是审核和调整跨国关联企业转让定价的一种最合理、最科学的方法。 ;这种方法要求受控交易与非受控交易具有严格的可比性。可比性主要体现在： （1）产品的物质特征； （2）纳税人在交易中发挥的功能； （3）纳税人在交易中承担的风险。;国税发[2009]2号文第23条规定，有形资产的购销或转让采用可比非受控价格法，必须考虑选用的交易与关联交易具有可比性因素： （1）购销或转让过程的可比性 （2）购销或转让环节的可比性 （3）购销或转让货物的可比性 （4）购销或转让环境的可比性;如果受控交易与非受控交易之间存在差异，就要考虑两点： （1）受控交易与非受控交易之间的差异对公开市场上的价格有没有实质性影响； （2）如果存在有实质性影响的差异，对这些差异能够进行合理的调整。 ; 即以关联企业间交易的买方（再销售方）将购进货物再销售给非关联企业时的销售价格（再销售价格）扣除合理销售利润及其他费用（如关税）后的余额为依据，借以确定或调整关联企业之间的交易价格。;公平交易价格 =再销售价格×（1-合理销售毛利率）; 再销售价格法是一种根据非受控交易使用的市场价格倒推算出关联交易应使用的转让价格的方法。由于这种方法只考虑了再销售方正常的销售利润率，因此它非常适合于关联企业之间开展的批发业务或简单加工业务。;又称成本加利润法，即以关联企业发生的成本加上合理利润后的金额（组成市场价格）为依据，借以确定关联企业合理的转让价格。 这里的成本是指生产成本，不包括期间费用。合理利润是指毛利，即企业的销售收入扣除生产成本后的差额。毛利额应当能够弥补产品的期间费用并使企业获得合理的利润。;使用成本加成法应注意两个问题： （1）成本的口径和范围要符合本国会计制度的规定，同时要求税务部门能获得企业准确的成本信息； （2）加成率的选择必须合理，应优先选取被调查的受控方与非受控方进行可比交易使用的加成率。 ;成本加成法除可以用于货物销售转让定价的审核、调整外，还可以用于劳务提供、无形资产转让、研发费用分摊等业务的转让定价审核和调整。在用于有形货物的转让定价时，成本加成法更适用于合同制造商。;由于成本加成法使用的是毛利率，而产品的毛利率没有扣除期间费用，因此受企业管理水平等外部因素的影响较大，效率高的企业产品的毛利率可能也高。税务机关应对因企业效率差异导致的毛利率差异进行调整。; （1）可比利润法 （2）利润分割法 （3）交易净利润法 ; 即在可比情况下，按非受控纳税人（可比方）与其他非受控纳税人从事同样经营活动所取得的利润率（利润水平指标）来推算受控纳税人（被检方）在关联交易中应使用的转让价格。;使用可比利润法的步骤：; 即对若干个关联企业共同参与的一项关联交易产生的合并利润，按照各企业在其中承担的职能和对合并利润贡献的大小来确定分配比例，并根据这个分配比例在各关联企业之间分配合并利润，从而最终确定某一关联企业合理转让价格的方法。 我国税法称其为“利润分配法”。;合并利润在关联企业之间分割有两种方法： 1）贡献分析法 2）剩余利润分析法;1）贡献分析法 即利润