2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第44讲_履行履约义务确认收入的账务处理(2).docxVIP

初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润 初级会计实务（2020）考试辅导 第五章+收入、费用和利润 原创不易，侵权必究第 原创不易，侵权必究 第PAGE1页 第一节收入 考点3：履行履约义务确认收入的账务处理（★★★） （二）在某一时段内履行履约义务确认收入 判断条件 【提示】教材并没有对“时段”履约义务的判断条件进行举例说明。建议大家重点把握“时点”情形的判断条件，剩下的就是“时段”情形，在考试中应该不会在此为难大家。为了让同学们更好地理解，我在课程中仍为大家举例解释。 【总原则】控制权在某一时段内（即跨期）逐步转移，对价很可能收回。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： （1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 例如，甲企业承诺将客户的一批货物从北京市运送到上海市，假定该批货物在途经济南市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于北京市到济南市之间的运输服务是无须重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。 （2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品 企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等，客户控制了在建的商品，客户在企业提供商品的过程获得其利益。 【理解】客户能够主导该商品的使用。 【例题】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。 本例中，企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的厂房归客户所有。 这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，企业提供的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该服务的期间内确认收入。 （3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成 的履约部分收取款项 ①不可替代用途：（“夜长”） 具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。 ②有权就累计至今已完成的履约部分收取款项：（“梦少”） 在由于客户或其他方原因（非企业自身原因）终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。 【思考】如果无权呢？ 【回答】可能是时点履行。 【例题】甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设计和建造船舶。甲公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，乙公司无法控制在建过程中的船舶。甲公司如果想把该船舶出 售给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果乙公司单方面解约，乙公司需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，且建造中的船舶归甲公司所有。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。 本例中，船舶是按照乙公司的具体要求进行设计和建造的，甲公司需要发生重大的改造成本将该船舶改造之后才能将其出售给其他客户，因此，该船舶具有不可替代用途。然而，如果乙公司单方面解约，仅需向甲公 司支付相当于合同总价30%的违约金，表明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，甲公司为乙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履 行的履约义务。 【例题】拓展 如果将题目条件更改为：“双方约定，如果乙公司单方面解约，乙公司需向甲公司支付违约金，违约金的金额等于甲公司已发生的成本加上15%的毛利率，该毛利率与甲公司在类似合同中能够赚取的毛利率大致相同”。 此时，甲公司根据合同条款可以主张其已发生的成本及合理利润，表明甲公司在整个合同期间内有权就累 计至今已完成的履约部分收取款项。因此，甲公司为乙公司设计和建造船舶属于在某一时段内履行的履约义务。 收入确认方法 按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外 当期收入=合同的交易价格总额×资产负债表日履约进度-以前会计期间累计已确认的收入 账务处理 （1）实际发生成本时借：合同履约成本 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （2）确认收入并结转成本时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：合同履约成本