企业会计核算中的税收筹划教学.pptxVIP

税收筹划——策略、方法与案例天津财经大学 黄凤羽第五章 企业会计核算中 的税收筹划一 教学目的与要求第五章 企业会计核算中税收筹划 ● 重点掌握企业财务会计管理中一些常见业务的税收筹划方法，如有关固定资产等，以及其他常见业务中税收筹划的一般规律。 ● 对其他非常规业务，以及特殊行业在财务会计核算中的税收筹划方法，也应理解其税收筹划原理，具备举一反三的能力。二 教学内容与方法 【 重点难点关键点解析】（见下）营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物 应税货物 非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动 混合销售行为 兼营非应税劳务 以生产批发零售为主， 兼营非应税劳务 不能分别核算否是注意50%比例 缴纳营业税 缴纳增值税企业兼营与混合销售中的税收筹划 理解增值税兼营与混合销售的区别-难点企业兼营与混合销售中的税收筹划 兼营的筹划一般情况下最好分别核算兼营增值税和营业税应税行为营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻兼营不同税率或应税劳务兼营消费税不同税率产品未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。最好分别核算视同销售 关注“视同销售”行为，避免额外税收负担 增值税的视同销售行为★ 将货物交由他人代销/代销他人的货物★ 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售 （相关机构设在同一县市的除外）★ 将自产或委托加工的货物用于： ⑴非应税项目；⑵集体福利或个人消费★ 将自产、委托加工或购买的货物： ⑴作为投资提供给其他单位或个体经营者 ⑵分配给股东或个人投资者 ⑶无偿赠送他人 “组成计税价格”中的组价公式 “组成计税价格”中的税收筹划 自产自用应税消费品 组成计税价格= （成本+利润）÷（1-消费税税率） 委托加工应税消费品 组成计税价格= （材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 进口应税消费品 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 注意卷烟的差别税率卷烟厂利用差别税率的筹划 进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号和规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号和规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。 ? 定额税率：每标准箱（50 000支）150元。 ? 比例税率：销售价格每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。 ? 烟丝为30%，雪茄烟为25%。执行比例税率。外购已税消费品连续生产消费税应税消费品注意税法细节筹划消费税允许抵扣的项目抵扣规则理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。（3）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（4）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。 （5）外购已税实木地板生产的实木地板。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（8）外购已税石脑油生产的应税消费品。（9）外购已税润滑油生产的润滑油。（10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（11）外购已税摩托车生产的摩托车。（1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）（2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。（4）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。建筑工程合同中的营业税筹划 “分包”与“转包”中的营业税的筹划价款300万元价款=200万元B企业（承包）C企业（转包）A企业服务业合同营业税=6万元营业税=5万元B企业与A企业签订了建筑安装工程承包合同节省2万价款300万元B企业（承包）价款=200万元C企业（转包）A企业建筑业合同营业税=6万元营业税=3万元利用折旧费用进行企业所得税筹划 利用折旧费用的时间价值 利用缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法等方法，力争在固定资产投入使用的早期多计折旧费用，实现延迟缴纳企业所得税的目的。 慎用加速折旧法 2007年新《企业所得税法》出台以后，针对外商投资企业和外国企业的减免税政策也有所变化，但是“两免三减半” 等定期减免税政策在过渡期内仍可以享受。因此，当企业可以享受这些税收优惠时，要综合考虑税收优惠与固定资产折