第二章所得税会计上课版.ppt

;教学目的： 让学生掌握所得税会计的基本概念，所得税会计处理的资产负债表债务法。 教学重点： 所得税会计的基本概念 所得税会计处理的资产负债表债务法;教学难点： 基本概念：计税基础、递延所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 所得税会计处理的资产负债表债务法 学时安排：6学时;本章主要内容;所得税会计处理的程序 ; 异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与其期初余额相比，确定当期应予确认或转销的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，作为递延所得税。 确认当期应交所得税：按税法规定计算当期应纳税所得额并与适用税率相乘。 确定利润表中的所得税费用。当期利润表中的所得税费用=当期所得税（当期应交所得税）+递延所得税;第一节 所得税会计的基本概念;资产的账面价值与计税基础;资产的计税基础：企业在回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。换言之，资产的计税基础是特定的资产项目在未来期间计税时按照税法规定可以从税前扣除的金额。;账面价值与计税基础的实质;交易性金融资产的账面价值与计税基础(例1) 存货与应收账款的账面价值与计税基础(例2、例3) 固定资产的账面价值与计税基础（例4） 无形资产的账面价值与计税基础（例5） ;例1：笃行企业在2007年1月1日，购买股票100万元，会计上作为交易性金融资产进行核算，当年12月31日，其公允价值为115万元。则2007年12月31日： 资产的账面价值为115万元，计税基础为100万。 ;例2：石井企业2007年7月1日购入一批原材料（期初原材料余额为0），成本为2000万元，但由于生产方面的原因，该项原材料一直未被领用。2007年12月31日，由于原材料市场的因素，导致该批原材料的可变现净值降低为1750万元。 账面价值：1750万元；计税基础：2000万元。 ; 例3：芙蓉公司2007年12月31日应收账款的账面余额4000万元，该公司按照10%的计提比例计提了坏账准备400万元。而税法只允许按照5‰计提的坏账准备在税前列支。假设芙蓉公司2007年期初应收账款与坏账准备的余额均为0。 应收账款的账面价值：3600万元（4000-400），计税基础：3980（4000-4000×5‰）万元 ;例4：2005年12月31日，囊莹企业购买了一项固定资产，原价为500万元，使用年限为10年，会计上按照直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法，假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。 固定资产的账面价值=500-50*2-20=380（万元） 计税基础=500-100-80=320（万元） ;例5：笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元，其中研究阶段支出为1600万元，符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除（假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态，但还未开始进行摊销）。 该无形资产的账面价值=1400万元；该无形资产的计税基础=0;负债的账面价值与计税基础;;例6：石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元，假设税法规定预收房款在实际收款时交纳所得税，那么： 预收账款的账面价值=600万元； 预收账款的计税基础=0 例7：2007年，笃行公司产品销售额为1.5亿元，其销售时承诺的条款是：产品售出后一年内，如发生质量问题，笃行公司将免费负责修理。根据笃行公司以往积累的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的5‰；而如果出; 现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的5‰；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有60%不会发生质量问题，有28%将发生较小的质量问题，有12%将发生较大的质量问题。2007年年末： 应确认的预计负债金额（最佳估计数）账面价值： 150000000×（60%×0+28%×5‰+12%×2%）=570000（元） 预计负债的计税基础为0。 ;;三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异;;;;;资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系;资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系;资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异的关系;资产、负债的账面价值及计税基础差异与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性